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來源：每日經(jīng)濟(jì)新聞 2008年6月6日  廣西天華編輯

　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)日前發(fā)布2007年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)透露，2007年年報(bào)審計(jì)期間，共有147家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這幾乎占到深滬兩市公司總數(shù)的1/10。其中，有20家上市公司變更事務(wù)所后，被出具的審計(jì)報(bào)告意見類型發(fā)生了變化，其中8家2006年年報(bào)被出具了非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告，2007年卻被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

　　上市公司為何頻換會(huì)計(jì)師事務(wù)所？從非標(biāo)到標(biāo)準(zhǔn)，背后隱藏著怎樣的秘密？《每日經(jīng)濟(jì)新聞》為此展開調(diào)查。

　　更換“注會(huì)”成風(fēng)

　　“找一家聽話的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，總比找一家不聽話的要來得實(shí)際。”一位券商評(píng)述。

　　目前，不止擬上市企業(yè)在尋找適合自己的甚至聽話的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，已上市公司也已通過行動(dòng)來表達(dá)了他們同樣的愿望。

　　據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最新的年報(bào)審計(jì)快報(bào)顯示，2007年年報(bào)審計(jì)期間，共有147家上市公司變更了事務(wù)所，幾乎占深滬兩市公司總數(shù)的1/10。而在2003和2004年，這一數(shù)字是75家和86家。不過，2005年和2006年則驟然升為142家和154家。

　　該數(shù)字連續(xù)三年維持高位，可見上市公司“炒注會(huì)”已蔚然成風(fēng)。

　　“更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象，其實(shí)并不奇怪?！鄙虾Ｘ?cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授錢逢勝在接受 《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者采訪時(shí)如此表示。

　　他認(rèn)為，現(xiàn)在大部分更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，屬于正常調(diào)整。

　　根據(jù)中注協(xié)公布的快報(bào)顯示，事務(wù)所變更的主要原因包括：按照國資委要求，國有上市公司實(shí)行招投標(biāo)選擇事務(wù)所，中央企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)滿5年強(qiáng)制輪換事務(wù)所，有40家上市公司變更事務(wù)所，約占全部變更事務(wù)所的1/4以上；由于地域（距離遠(yuǎn)、溝通不便）、時(shí)間（前任事務(wù)所繁忙）等限制更換事務(wù)所，約15家；由于公司重組、大股東變更、實(shí)際控制人要求上市公司變更事務(wù)所的有13家；項(xiàng)目審計(jì)人員轉(zhuǎn)所引起的事務(wù)所變更，例如，中準(zhǔn)所吸收海南從信大部分審計(jì)人員，承接了海南從信12家上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)；其他原因中，包括前任事務(wù)所連續(xù)審計(jì)多年，聘期屆滿，A、B股審計(jì)統(tǒng)一審計(jì)機(jī)構(gòu)變更事務(wù)所等。

　　事務(wù)所競爭慘烈

　　“但是，現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存狀態(tài)不容樂觀，競爭導(dǎo)致的更換也不在少數(shù)?！卞X逢勝說，“四大事務(wù)所（德勤、普華永道、畢馬威、安永國際）進(jìn)來以后，對(duì)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沖擊很大，他們還和優(yōu)秀的內(nèi)資事務(wù)所合并，搶奪我國客戶資源。由此，國內(nèi)事務(wù)所丟失了很多客戶，生存狀態(tài)堪憂。當(dāng)然，這跟國內(nèi)事務(wù)所自身的實(shí)力和能力也有一定關(guān)系。”

　　雖然“四大”的收費(fèi)遠(yuǎn)高于內(nèi)資事務(wù)所，但這并不妨礙他們擁有最優(yōu)質(zhì)的客戶資源，來華的跨國公司、大型國有企業(yè)和其他優(yōu)秀本土公司都傾向于把業(yè)務(wù)交給“四大”。那些打算上市的企業(yè)請(qǐng)了“四大”后，上市之路相對(duì)就要輕松許多，畢竟市場對(duì)他們的認(rèn)同度將大為提升。

　　“現(xiàn)在的國內(nèi)事務(wù)所，兩極分化很嚴(yán)重。好的事務(wù)所忙都忙不過來，客戶自己找上門來；沒有品牌的小事務(wù)所則是到處挖客戶，甚至不惜靠打折、返點(diǎn)等手段來搶單。”上海某上市公司董秘這樣形容。

　　可以說，“競爭慘烈”是當(dāng)前國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存環(huán)境的真實(shí)寫照。

　　據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前我國有會(huì)計(jì)師事務(wù)所將近5000家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過5萬人，非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過7萬人，而上市公司不到1600家。雖然事務(wù)所還有其他生存途徑，但A、B股所有上市公司的業(yè)務(wù)也不是一個(gè)小數(shù)字。

　　從中注協(xié)最新披露的信息顯示，截至4月30日，為1570家上市公司2007年年報(bào)出具了審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有64家具有證券資格?？梢姡卸冗€是比較高。這樣，其他事務(wù)所的生存空間更小了。

　　為了生存，那些實(shí)力偏弱、品牌度較差的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只好通過其他非正規(guī)手段來達(dá)到招攬生意的目的。而擁有著眾多選擇余地的上市公司，則可不緊不慢地找到自己“滿意”的事務(wù)所?！袄仟N為奸”、損害投資者利益的事情，就在這種供需不平衡的土壤中逐漸生根發(fā)芽。

　　公司收買會(huì)計(jì)政策

　　“更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因很多很復(fù)雜，比如事務(wù)所之間競爭激烈，上市公司與事務(wù)所的合作‘不愉快’，大股東要求更換等。但是，上市公司收買會(huì)計(jì)政策，則是一個(gè)普遍的原因。”PWC（普華永道）的一位審計(jì)經(jīng)理說。

　　據(jù)了解，在目前的審計(jì)市場上，由于牽涉到各方利益團(tuán)體，因此這些具有關(guān)鍵作用的方面有時(shí)候卻有著非正常的需求。他們有時(shí)候要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的不是高質(zhì)量的而是低質(zhì)量的乃至虛假的審計(jì)報(bào)告。

　　“用我們的行話說，上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要原因之一就是收買會(huì)計(jì)政策。這個(gè)意思就是指，上市公司更換與其在會(huì)計(jì)政策上意見不一致的事務(wù)所，轉(zhuǎn)而聘用意見一致的事務(wù)所?！卞X逢勝副教授說。

　　DTT（德勤華永）的一位做過多家上市公司IPO和年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)經(jīng)理則向記者分析說，在實(shí)際操作過程中，上市公司的收買會(huì)計(jì)政策是一個(gè)比較普遍的現(xiàn)象。

　　“當(dāng)我們按照慣常的審計(jì)原則和審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，客戶可能會(huì)提出他們自己的一種想法或?qū)徲?jì)方式。這時(shí)，能說服客戶的，我們就盡量說服，如果雙方溝通不了，我們往往會(huì)兩種方式都計(jì)算。如果計(jì)算結(jié)果相差不大，不會(huì)產(chǎn)生比較嚴(yán)重的原則問題，我們會(huì)通過流程進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兏?；如果改?dòng)的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生很大的風(fēng)險(xiǎn)，我們則會(huì)拒絕客戶的要求，甚至拒絕這個(gè)項(xiàng)目的繼續(xù)更進(jìn)?！痹搶徲?jì)經(jīng)理說。

　　浙江杭州的一家內(nèi)資事務(wù)所負(fù)責(zé)人則向記者表示，“四大”因?yàn)橛兄约旱钠放坪蛢?yōu)質(zhì)客戶，所以在碰到上市公司收買會(huì)計(jì)政策時(shí)，往往不會(huì)處于弱勢低位。但是，內(nèi)資的小事務(wù)要被動(dòng)很多，有時(shí)候只好睜一只眼閉一只眼。

　　他還表示，上市公司需要虛假的審計(jì)報(bào)告，其實(shí)一些地方政府也有著同樣的需求。有時(shí)為了政績或其他利益，一些領(lǐng)導(dǎo)人甚至?xí)苯痈深A(yù)，于是，事務(wù)所就只好按上市公司要求，出具一份標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告?！斑@也是一種無奈之舉?！?

　　公司與事務(wù)所的博弈

　　“說到底，這實(shí)際上是上市公司與事務(wù)所之間的博弈?！卞X逢勝副教授說：“上市公司有自己的要求，而事務(wù)所為了聲譽(yù)，則想把審計(jì)報(bào)告盡量做到符合標(biāo)準(zhǔn)。所以，誰最先妥協(xié)，這就要看誰最退不下去了?！?/P>

　　就在這場博弈中，上市公司的“炒注會(huì)”數(shù)量在逐年增加，雙方抗衡的格局也顯得愈發(fā)具有火藥味?！皬奶岣唢L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面來說，這可能是個(gè)好現(xiàn)象?！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院丁瑞玲教授如此評(píng)述。

　　業(yè)內(nèi)人士告訴記者，其實(shí)雙方并不想頻繁“分手”。

　　隨著管理層對(duì)上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管越來越透明和制度化，上市公司“炒注會(huì)”的隱行成本和風(fēng)險(xiǎn)也在提高，畢竟管理層并不想看到頻繁更換事務(wù)所。

　　事務(wù)所也不太愿看到同行被解聘，如果無正常理由就解聘，就意味著有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般也不愿意接手。

　　證監(jiān)會(huì)幾年前就已明確表示，上市公司不按規(guī)定程序就更換事務(wù)所，或要求事務(wù)所出具指定意見的審計(jì)報(bào)告等行為，均屬違規(guī)之列。

　　綜上所述，不到萬不得已，雙方都不會(huì)輕易“分手”。

　　“這就要看雙方各自的底牌在哪里了。比如已經(jīng)兩年虧損，第三年審計(jì)出來還是虧損就要被退市的上市公司，他們的底牌就是，第三年的審計(jì)報(bào)告認(rèn)可該年度扭虧為盈。否則，在出年報(bào)之前，可能就要找個(gè)理由炒掉事務(wù)所?！卞X逢勝副教授說。

　　博弈的結(jié)果，就是讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)者更強(qiáng)，弱者更弱。對(duì)于上市公司，帶來的也許就是公司治理上的一定進(jìn)步。這何嘗不是廣大投資者所愿意看到的呢？

　　中注協(xié)：密切關(guān)注

　　中注協(xié)發(fā)布的快報(bào)顯示，在出具的非標(biāo)報(bào)告中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容中，有60份審計(jì)報(bào)告是針對(duì)上市公司或其子公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的；有19份是針對(duì)上市公司存在的關(guān)聯(lián)方擔(dān)保、訴訟等不確定性事項(xiàng)；有11份是針對(duì)上市公司受到相關(guān)監(jiān)管部門立案調(diào)查及要求整改的。

　　從保留意見的內(nèi)容來看，主要是審計(jì)范圍受到限制，無法就應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等項(xiàng)目實(shí)施函證，無法確認(rèn)應(yīng)收款的可收回性；無法核實(shí)長期股權(quán)投資及投資收益項(xiàng)目；存在訴訟等不確定性事項(xiàng)；無法就壞賬準(zhǔn)備、子公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性做出合理的判斷；持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性等。

　　從無法表示意見的內(nèi)容來看，主要是針對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，審計(jì)范圍受到限制，無法判斷公司按照持續(xù)經(jīng)營能力編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，無法證實(shí)公司債務(wù)重組、資產(chǎn)重組能否成功，無法判斷關(guān)聯(lián)方占用資金的可收回性、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提的充分性等。

　　中注協(xié)表示，將密切關(guān)注事務(wù)所變更情況，要求后任事務(wù)所在發(fā)生變更后5個(gè)工作日內(nèi)向協(xié)會(huì)報(bào)備，并向9家未及時(shí)報(bào)備的事務(wù)所發(fā)出了提示函，要求事務(wù)所及時(shí)向中注協(xié)報(bào)備變更情況，謹(jǐn)防“炒魷魚、接下家”的行為。涉嫌“炒魷魚、接下家”行為的事務(wù)所，中注協(xié)將在2008年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中重點(diǎn)關(guān)注，并將對(duì)2007年年報(bào)審計(jì)情況進(jìn)行更深入分析。

　　案例·擬上市企業(yè)

　　找個(gè)聽話的事務(wù)所，難！

　　“沒想到，花錢找會(huì)計(jì)師事務(wù)所還這么費(fèi)事?！弊蛉眨虾Ｒ患覐氖滦履茉撮_發(fā)和生產(chǎn)的民營企業(yè)董事長老葉告訴記者，他為了能盡快上市，正四處與各類中介機(jī)構(gòu)談判?！拔液筒幌率視?huì)計(jì)師事務(wù)所談過了，能答應(yīng)我一些條件的事務(wù)所，可惜沒有做上市審計(jì)的資格，有資格的事務(wù)所，卻不愿意輕易答應(yīng)?！?/P>

　　老葉的企業(yè)是典型的家族式民營企業(yè)，主營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)到新能源開發(fā)和生產(chǎn)還不到兩年?，F(xiàn)在趁牛市還未遠(yuǎn)去、創(chuàng)業(yè)板即將推出的大好時(shí)機(jī)，老葉加快了企業(yè)上市的步伐。

　　不過，相關(guān)政策規(guī)定卻阻礙著他快速上市的腳步?！半m然企業(yè)已存在了近10年，可擬上市那塊資產(chǎn)的主營業(yè)務(wù)需要至少連續(xù)三年的盈利經(jīng)營數(shù)據(jù)，而我轉(zhuǎn)到新能源上還不到兩年。急啊！”老葉私下向記者訴苦。

　　他告訴記者，他已經(jīng)找好了一家據(jù)說“能量很大”的財(cái)務(wù)顧問公司幫他實(shí)現(xiàn)上市夢(mèng)。不過這家公司暗示說，他必須有一份拿得出手的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。言下之意，便是要找一家“聽話”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　這正是令老葉最近頗感頭痛的事情?！半m然現(xiàn)在一時(shí)還找不到合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但我想總會(huì)找到，大家都是受益者，何樂而不為呢？”

　　案例·上市企業(yè)

　　連夜趕制財(cái)務(wù)報(bào)表，忙！

　　一位交往多年的券商朋友，私下向記者講了一個(gè)他曾經(jīng)親眼所見的故事。

　　那還是在幾年前的某個(gè)傍晚，他正好有事去找某上市公司證券部的領(lǐng)導(dǎo)朋友。湊巧的是，第二天就是這家公司上一年度年報(bào)的公布日。他走進(jìn)辦公室，看到里面一片繁忙。因?yàn)槎际抢鲜烊耍瑢?duì)方也沒回避他。

　　“明天就要出年報(bào)，今天再加加班，那也是很正常的事情。”他一開始也沒特別在意。

　　不過，隨著時(shí)間的推移，他發(fā)現(xiàn)事情并不是那么簡單?！拔揖涂吹剿麄?cè)诓煌４螂娫挘植煌Ｐ薷母鞣N財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。我就隨便問了一下朋友，都什么時(shí)候了，還要改那么多數(shù)字。朋友直接告訴我說，主要是為了把去年的年報(bào)和今年的一季度報(bào)表都同時(shí)做好，把相關(guān)賬目調(diào)整好，前后都能對(duì)上就行。我們也并不知道很多，反正這是老板最新的意思?！?/P>

　　他又問：“那審計(jì)報(bào)告怎么辦？”

　　“今天他們也要加班了，直接發(fā)傳真給他們確認(rèn)就行了。審計(jì)報(bào)告只是一個(gè)形式罷了，問題不大?！睂?duì)方回答。

　　第二天，一份修飾過的財(cái)務(wù)報(bào)表就出來了。