國稅發(fā)[2007]10號 2007年2月2日頒布 廣西天華編輯
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
現(xiàn)將《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則(試行)》印發(fā)給你們，自2007年3月1日起實行。
附件：1.涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(參考文本)
2.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(適用于無保留意見的鑒證報告)(參考文本)
3.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(適用于保留意見的鑒證報告)(參考文本)
4.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(適用于無法表明意見的鑒證報告)(參考文本)
5.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(適用于否定意見的鑒證報告)(參考文本)
二○○七年二月二日
企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則(試行)
一、總則
(一)為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準則。
(二)所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。
(三)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。
(四)承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當具備下列條件：
1．屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目；
2．稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；
3．稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報告；
4.與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(見附件1)。
(五)所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會計資料及會計處理、財務(wù)狀況及財務(wù)報表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等。
(六)稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當符合適當?shù)臉藴省＿m當?shù)脑u價標準應(yīng)當具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。
(七)稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時問和范圍時，應(yīng)當體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證。
(八)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當嚴格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準則。
二、收入的審核
(一)收入審核的基本方法
1.評價收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.取得或編制收入項目明細表，復(fù)核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關(guān)申報表等核對。
3.了解納稅入各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性。
4.初步評價與計算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個稅種稅目、稅率選用的準確性。
5.查明收入的確認原則、方法，注意會計制度與稅收規(guī)定在收入確認上的差異。
(二)主營業(yè)務(wù)收入的審核
1．收入的確認依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認：
(1)采用直接收款銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)注意有無扣壓結(jié)算憑證，將當期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。
(2)采用預(yù)收賬款銷售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。
(3)采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當月作收入處理。
(4)委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位代銷清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。
(5)采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認收入的實現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。
(6)長期工程合同收入，應(yīng)按完工進度或者完成工作量，確認收入的實現(xiàn)。審核收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，并核對應(yīng)計收入與實計收入是否一致。注意查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情形。
(7)采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核有無代辦發(fā)運憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運憑證或銀行交款憑證確認收入的情形。
(8)對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時，確認收入的實現(xiàn)。采用按揭方式銷售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。
(9)對于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費用，如有線電視入網(wǎng)費、城市供熱供水接網(wǎng)費、管道燃氣入網(wǎng)費，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認收入。
(10)對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會籍收入，是否金額或分期計入收入。
2．驗證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況?！ ?
3．截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單(或銷售發(fā) 票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度的情形。
4．審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。
5．審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務(wù)處理是否正確。重點審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。
(三)其他業(yè)務(wù)收入的審核
1．其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認：
(1)材料銷售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核有無扣壓結(jié)算憑證，將當期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)斊谖磳崿F(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。
(2)代購代銷手續(xù)費收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。
(3)包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)斊谖磳崿F(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。
(4)審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認收入的情形。
2．抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實性。
3．對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。
4．審核其他業(yè)務(wù)收入計價的合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平，判斷計價是否合理。
5．審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個稅種是否及時申報足額納稅。
(四)補貼收入的審核
1.審核實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準。
2．審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準確、定額是否符合規(guī)定、計算結(jié)果是否正確。
3．審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。
4．審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。
(五)視同銷售收入的審核
1．視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
2．采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。
3．采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。
4．采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。
5．采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。
6．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。
7．審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。
8．審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。
9．審核納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認收入。
10．審核增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
(六)投資收益的審核
1．根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
2．根據(jù)“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細賬及有關(guān)憑證，評估確認資產(chǎn)價值與賬面凈值的差額是否計入收益。
3．根據(jù)“長期投資”明細賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不接規(guī)定攤銷調(diào)整當期收益的情形?！ ?
4．根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。
5．審核投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。
6．審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理?！ ?
7．審核納稅人對外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認對外投資收益金額的準確性?！ ?
(七)營業(yè)外收入的審核
1．結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準準確計算入賬。
2．結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收不入賬或不及時賬的情況。
3．審核無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。
4．審核營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。
5．審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補價一方所確認的損益的正確性。
6．審核罰款凈收入的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。
(八)稅收上應(yīng)確認的其他收入的審核
1．稅收上應(yīng)確認的其他收入是指，會計核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)確認收入的除視同銷售收入之外的其他收入?！ ?
2．審核企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費用中列支的其他應(yīng)付款確認收入。
3．審核企業(yè)債務(wù)重組收益，是否將納稅人重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價值的差額確認收入。
4．審核企業(yè)接受捐贈是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認收入。
5．審核企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值按規(guī)定確認收入。
6．審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。
7．審核企業(yè)取得的保險無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認為收入?！ ?
8．審核其他除視同銷售收入之外稅法規(guī)定應(yīng)確認的收入?！ ?
三、成本費用的審核
(一)成本費用審核的基本方法
1．評價有關(guān)成本費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2．獲取相關(guān)成本費用明細表，復(fù)核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。
3．審核成本費用各明細子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。
4．對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。
5．審核會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費用確認上的差異。
(二)主營業(yè)務(wù)成本的審核(以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例)
1．審核明細賬與總賬、報表(在產(chǎn)品項目)是否相符；審核主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認企業(yè)的經(jīng)營收入與經(jīng)營成本口徑是否一致。
2．獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。
3．采購成本的審核。
(1)審核由購貨價格、購貨費用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實際成本?！?
(2)審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應(yīng)繳稅款是否完稅并計入存貨成本。
(3)審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
4．材料費用的審核。
(1)審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。
-----審核“生產(chǎn)成本“賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。
-----實施截止性測試.抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單、結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期未大宗領(lǐng)用材料。
(2)確認材料計價是否正確。
------實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確。
-------計劃成本條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。
(3)確認材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。
5.輔助生產(chǎn)費用的審核。
(1)抽查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確。
(2)審核輔助生產(chǎn)費用是否在各部門之間正確，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準確計算該費用的列支金額。
6．制造費用的審核。
(1)審核制造費用中的重大數(shù)額項目、例旬項目是否合理。
(2)審核當年度部分月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項。
(3)必要時，應(yīng)對制造費用實施截止性測試?！ ?
(4)審核制造費用的分配標準是否合理。必要時，應(yīng)重新測算制造費用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。
(5)獲取制造費用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進行核對，確認全年制造費用總額。
7．審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，當期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確?！ ?
8．審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。
9．在產(chǎn)品成本的審核。
(1)采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。
(2)審核在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則。
——約當產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當產(chǎn)量的計量是否正確；
——定額法下，審核在產(chǎn)品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整；
-----材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；
-------固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；
-------定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。
10．完工產(chǎn)品成本的審核。
(1)審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當，且體現(xiàn)一貫原則。
(2)審核成本項目的設(shè)置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。
(3)確認完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。
(4)分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，確認完工產(chǎn)品計價是否正確。
11．審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，就緒參照相關(guān)會計制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進行。
(三)其他業(yè)務(wù)支出的審核。
1．審核材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會計賬表核對。
2．審核其他業(yè)務(wù)支出的會計處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。
(四)視同銷售成本的審核
1．審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定計算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。
2．審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
3．審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
4．審核企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關(guān)審定的完稅價格計算銷售成本。
(五)營業(yè)外支出的審核
1．審核營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項目。重點審核：
(1)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；
(2)各種稅收的滯納金、罰金和罰款；
(3)自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分；
(4)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；
(5)各項贊助支出；
(6)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項支出；
(7)為擔保人承擔歸還擔保貸款的本息；
(8)計提的固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備。
2.審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準予稅前扣除。
(1)審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償，保險賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定。
(2)審核存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)認定。
(3)審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認定審批。
(4)審核捐贈是否通過民政部門批準成立的非營利性公益組織、社會團體、國家機關(guān)進行，捐贈數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。
(5)審核企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠帧?
3．審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。
4．抽查金額較大的營業(yè)外支出項目，驗證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。
5．審核營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。
(六)稅收上應(yīng)確認的其他成本費用的審核
1．審核資產(chǎn)評估減值等其他特殊財產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)認定。
2．審核其他需要主管稅務(wù)機關(guān)認定的事項。
(七)銷售(營業(yè))費用的審核
1．分析各月銷售(營業(yè))費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應(yīng)追蹤查明原因。
2．審核明細表項目的設(shè)置，是否符合銷售(營業(yè))費用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。
3．審核企業(yè)發(fā)生的計入銷售(營業(yè))費用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
4．審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規(guī)定計入營業(yè)費用后，是否再計入銷售費用等科目重復(fù)申報扣除。
5．審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用已計入營運成本后，是否再計入營業(yè)費用等科目重復(fù)申報扣除。
6．審核銷售(營業(yè))費用明細賬，確認是否剔除應(yīng)計入材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等。
7．涉及到進行納稅調(diào)整事項的費用項目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核要點進行審核，并將審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。
(八)管理費用的審核
1．審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。
2．審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，并確認計算該項支出金額的準確性。
3．審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。
4．審核計入管理費的總部經(jīng)費(公司經(jīng)費)的具體項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，計算的金額是否準確。
5．審核企業(yè)計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。
6．涉及到進行納稅調(diào)整事項的費用項目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核要點進行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。
(九)財務(wù)費用的審核
1．利息支出的審核參見納稅調(diào)整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中。
2．審核利息收入項目。
(1)獲取利息收入分析表，初步評價計息項目的完整性。
(2)抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計提利息，實際收到時，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。
(3)復(fù)核會計期間截止日應(yīng)計利息計算表，審核其是否正確將應(yīng)計利息收入列入本期損益。
3．審核匯兌損益項目。
(1)審核記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定。
(2)抽樣審核日常外匯業(yè)務(wù)，審核折合記賬本位幣事項的會計處理的準確性。
(3)抽查期末(月、季或年)匯兌損益計算書，結(jié)合對外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對外結(jié)算的外幣債權(quán)債務(wù)項目，審核計算匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準確性、匯兌損益會計處理的適當性。
4．抽查金額較大的手續(xù)費或其他籌資費用項目相關(guān)的原始憑證，判斷該項費用的合理性。
四、資產(chǎn)及負債的審核
(一)貨幣資產(chǎn)的審核
1．評價有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2．審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細賬核對確認余額是否相符。
3．獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，復(fù)核并分析是否需要進一步審核。
4．函證銀行存款戶(含其他存款戶，如外幣存款，銀行匯票存款等)的年末余額(含零余額)。
5．審核銀行存款對賬單。對金額較大的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)審核其原始憑證和銀行存款日記賬。
6．會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取庫存現(xiàn)金盤點表和現(xiàn)金證明書。
7．審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認及匯兌損益的計算是否符合稅法規(guī)定。
8．進行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項。
9．獲取貨幣資金收支明細表，與有關(guān)的收入、費用、資產(chǎn)項目的金額勾稽核對。必要時，應(yīng)抽查相關(guān)憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。
10．抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來賬、費用賬、收入明細賬等。
(二)存貨的審核
1．評價有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2．運用分析性復(fù)核程序，確認存貨的總體合理性，對于重大或異常的變動予以關(guān)注，應(yīng)查明原因，作出正確處理。
3．根據(jù)存貨盤點表中各存貨大類的合計數(shù)，與相應(yīng)的總分類賬戶余額核對。
4．確認存貨決算日結(jié)存數(shù)量。
(1)對企業(yè)已盤點存貨數(shù)量實施抽查。
(2)獲取盤點匯總表副本進行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與永續(xù)盤存記錄核對。
(3)獲取并審核存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。
——重大盈虧盤點事項是否已獲得必要解釋。
——盈虧盤點事項稅務(wù)處理是否正確并已獲批準。
——盈虧盤點事項賬務(wù)調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出。
——選擇重要的存貨項目，適當時日進行實地盤點，并進行倒軋調(diào)節(jié)測試；測試時，應(yīng)獲取有關(guān)存貨項目決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄。
5．購發(fā)貨實行截止性測試。
(1)在存貨明細賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購貨發(fā)票與存貨驗收報告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量及價格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。
(2)調(diào)整重大跨年度存貨項目及其金額。
6．存貨計價的審核。
(1)選擇重大存貨項目進行計價測試，對于發(fā)現(xiàn)的計價錯誤應(yīng)予以調(diào)整。
(2)原材料及外購商品計價的審核。
——實際成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細賬及購貨發(fā)票核對。
——計劃成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及購貨發(fā)票核對，并審核成本差異的正確性及差異分攤的合理性。
(3)在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計價的審核。
——實際成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細賬及成本計算單核對。
——計劃成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及成本計算單核對，并審核成本差異計算的準確性及差異分攤的合理性。
7．在途材料計價的審核。
(1)核對材料采購總賬與明細賬余額的合計數(shù)。
(2)抽查組成材料采購明細賬余額的若干在途材料項目，追查至相關(guān)購貨合同、購貨發(fā)票并審核采購成本的正確性。
(3)對貨已到并應(yīng)入庫但發(fā)票未到的材料，審核其暫估價格金額的合理性，并審核是否錯誤估計抵扣進項減少當期應(yīng)納稅額。
8．審核委托加工材料賬戶余額的正確性。
(1)獲取金額較大的委托加工業(yè)務(wù)合同及客戶有關(guān)委托加工業(yè)務(wù)政策的資料。
(2)核對委托加工材料總賬與明細賬余額的合計數(shù)。
(3)從委托加工材料明細賬中抽查若干材料項目，追查至有關(guān)加工合同、發(fā)料憑證、加工費、運輸費結(jié)算憑證、收料憑證等，并核對加工材料品名、數(shù)量及實際成本的計算是否正確。
(4)對加工中金額較大的材料項目，應(yīng)通過函證或赴現(xiàn)場實地審核。
9．應(yīng)通過函證，審核存放于企業(yè)外的存貨數(shù)量與價格，或赴現(xiàn)場實地抽查，并獲取該類存貨的原始憑證，復(fù)核其計價的正確性。
10．確認存貨資產(chǎn)是否被充作擔保，并獲取相關(guān)的證明資料。
11．與有關(guān)賬戶勾稽核對，并追查至有關(guān)資料、憑證，確認是否符合稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。
(1)審核存貨類明細賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“營業(yè)外支出”、“長期投資”、“應(yīng)付股利”、“往來賬款”等賬戶，確認相關(guān)項目是否屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(2)審核“產(chǎn)成品”、“半成品”明細賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“在建工程”、“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等賬戶，確認相關(guān)項目是否屬于視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(3)審核外購存貨類明細賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費用”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”、“待處理財產(chǎn)損益”、“營業(yè)外支出一非常損失”、“制造費用一原材料損失”、“其他應(yīng)收款一原材料損失”等賬戶，確認相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(4)審核自制消費品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付獎勵福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(5)結(jié)合“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入一銷售材料收入”、“其他業(yè)務(wù)收入一加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認其相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(6)審核存貨類明細賬的貸方業(yè)務(wù)內(nèi)容并追查至“往來賬敖”、“原材料”、“銷售收入”明細賬及原始憑證，確認以物易物、抵償債務(wù)的存貨是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(7)審核存貨類借方紅字或貸方非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認購進貨物是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(8)審核應(yīng)稅消費品的“材料采購”(或在途材料)、“原材料”等材料類明細賬借方的內(nèi)容并追查至有關(guān)的原始憑證，確認相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(9)審核應(yīng)稅消費品的“委托加工材料”明細賬，并結(jié)合加工合同及原始憑證，確認相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(三)短期投資的審核
1．評價有關(guān)短期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2．獲取有價證券明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算，并與總賬及明細賬核對一致。
3．審核企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。
(1)以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為投資成本。
(2)投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資成本。
(3)企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。
(4)以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。
4．審核企業(yè)短期投資在期末是否按成本與市價孰低的原則計算投資金額。
5．審核企業(yè)短期投資跌價準備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
(四)長期投資的審核
1評價有關(guān)長期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2．獲取長期投資明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算。
3．將長期投資明細表與長期投資明細賬、總賬核對，并對庫存的股票和債券進行盤點。
4．結(jié)合有關(guān)的文件及憑證，審核投資資產(chǎn)的所有權(quán)是否確屬企業(yè)。
5．對股票投資，審核認購股票的賬務(wù)處理是否正確，對應(yīng)收的股利是否已單獨記賬。
6．對債券投資，審核認購債券的賬務(wù)處理是否正確，應(yīng)計利息是否已計入當期的投資收益。
7．對其他投資審核下列事項：
(1)審核有關(guān)的法律性文件，確認會計記錄中的財務(wù)數(shù)據(jù)與法律性文件及董事會紀要的授權(quán)批準是否相符。
(2)投資作價與資產(chǎn)賬面價值的差額(遞延投資損益)的處理是否正確。
(3)審核對外投資的固定資產(chǎn)和貨物以及自產(chǎn)應(yīng)稅消費品是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
8．審核長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，采用權(quán)益法核算的長期投資是否巳按稅法規(guī)定對會計上已按權(quán)益法計入的收益或損失進行納稅調(diào)整。
9．審核本年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追查其變動的原因及賬務(wù)處理是否正確，是否正確核算收益或損失。
10．對長期投資年末余額進行函證，或?qū)徍寺?lián)營公司簽發(fā)的出資證明書。
11．獲取聯(lián)營公司當年度已審會計報表，審核其利潤分配比例與投資比例是否一致。
12．審核已收到長期投資收益的原始憑證，計算復(fù)核其金額及入賬的正確性。
13．審核長期投資合同及報表日后事項，以確認約定資本支出的存在及影響。
14．審核投資于其他企業(yè)的投資收益計入(或未計入)應(yīng)納稅所得額時，因投資發(fā)生的費用和損失是否也同樣減少(或不沖減)應(yīng)納稅所得額。
15．審核長期投資跌價準備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
(五)應(yīng)收及預(yù)付賬款的審核
1．評價應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2．獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細表與總賬及明細賬核對一致。
3．將應(yīng)收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進行對比分析，核對收入入賬數(shù)的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。
4．必要時，向債務(wù)人函證應(yīng)收、預(yù)付賬款并分析函證結(jié)果。
5．抽查對應(yīng)賬戶，確認賬務(wù)處理是否正確，分析對應(yīng)賬戶異常的原因，并作出正確處理。
6．審核應(yīng)收賬款相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
(六)應(yīng)收票據(jù)的審核
1．評價應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2．采取下列審核步驟，確認應(yīng)收賬款及收入的合理性和準確性。
(1)獲取決算日應(yīng)收票據(jù)明細表，追查至應(yīng)收票據(jù)明細賬和票據(jù)并與有關(guān)文件核對。
(2)實地檢視庫存票據(jù)，確認賬實是否相符。
(3)向票據(jù)持有人函證，確認審核日由他人保管的票據(jù)。
(4)選擇部分票據(jù)樣本向出票人函證。
(5)審核對應(yīng)賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。
3．驗明票據(jù)的利息收入和應(yīng)計利息是否正確入賬。
4．審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計算是否正確。
(七)其他應(yīng)收款的審核
1．評價其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2．獲取其他應(yīng)收款明細表，并與明細賬、總賬核對相符。
3．選擇金額較大和異常的明細賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時進行函證，以確認其合理性和準確性。
4．審核其他應(yīng)收款明細賬并追查至“貨幣資金”賬戶，核實其是否已收回或轉(zhuǎn)銷，對長期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)進一步分析其合理性。
5．審核明細賬內(nèi)容，并適當抽查原始憑證，以確認該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。
6．審核明細賬，確認賬務(wù)處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或?qū)?yīng)類、費用類科目，應(yīng)進一步與相關(guān)賬戶核對，并調(diào)查有關(guān)的資料憑證，分析相關(guān)項目的合理性和準確性。
7．與相關(guān)賬戶核對，審核價外費用是否合并申報應(yīng)繳納的各項稅收。
8．查詢、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。
9．審核下年度期初的收款事項，確認有無未及時入賬的情況。
(八)待攤費用的審核
1．獲取待攤費用明細表，并與明細賬、總賬核對。
2．對本年發(fā)生額較大的項目，應(yīng)審核其合同、協(xié)議、原始單據(jù)并判斷其合理性。
3．審核是否有不屬于待攤費用性質(zhì)的項目已列入本賬戶中。
4．驗證待攤費用的攤銷期限及各期攤銷費用的計算是否正確、合理。
(九)應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的審核
1．獲取應(yīng)付賬款／預(yù)收貨款明細表并與明細賬、總賬相核對。
2．初步確認所列客戶的合同、訂單及其支付項目是否按稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。
3．審核借方發(fā)生額與相關(guān)的資產(chǎn)或費用科目。
4．審核合同、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關(guān)附件及憑證，核對應(yīng)付金額是否正確。
5．審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會計記錄，核實其支付或清算情況。
(1)對于長期掛賬的金額，應(yīng)重點審核企業(yè)資產(chǎn)和相關(guān)費用的合理性和準確性，發(fā)生的呆賬收益是否已按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(2)審核非付款的借方發(fā)生額，確認是否存在以貨物或勞務(wù)等方式抵債，而未計收入的情形。
6．在必要的情況下，可函證應(yīng)付賬款／預(yù)收貨款。
7．實施應(yīng)付賬款截止性審核。
(1)審核企業(yè)在結(jié)算日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間的正確性。
(2)審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間的正確性。
(3)審核結(jié)算日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間的正確性。
(4)審核結(jié)算日后的大額支付業(yè)務(wù)和負債借方發(fā)生額所減少的債務(wù)的正確歸屬時間。核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時、正確。對于長期的預(yù)收貨款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。
8．核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時、正確。未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貸款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。
9．審核其他應(yīng)收敖應(yīng)付賬款／預(yù)收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計算的正確性。
10．將應(yīng)代扣代繳個人所得稅、營業(yè)稅的支付項目及金額與代扣代繳中報表進行核對，確認其是否正確地履行了代扣代繳義務(wù)。
11．對應(yīng)付賬款進行賬齡分析，審核3年以上無法付出的應(yīng)付賬款是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(十)應(yīng)付票據(jù)的審核
1．獲取應(yīng)付票據(jù)及利息明細表，并與有關(guān)明細賬、總賬相核對。主要核對：
(1)應(yīng)付票據(jù)的期初余額；
(2)本期增發(fā)與償還票據(jù)金額；
(3)應(yīng)付票據(jù)的期末余額；
(4)票據(jù)到期日；
(5)利息約定(利息率、期限、金額)。
2．審核有關(guān)附件及憑證，并核對會計記錄。
(1)審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認其內(nèi)容與會計記錄是否相符。
(2)審核應(yīng)付票據(jù)中所存在的抵押或擔保契約，并在審核工作底稿中予以注明。
(3)審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。
3．函證應(yīng)付票據(jù)。對于應(yīng)付債權(quán)人的重要票據(jù)，可對債權(quán)人發(fā)函予以證實。函證的內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)抵押擔保品等。
4．復(fù)核應(yīng)付利息是否足額計提，以及支付利息時賬務(wù)處理的正確性。
5．查明逾期應(yīng)付未付票據(jù)的原因。
(十一)應(yīng)付債券的審核
1．了解并評價有關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2．獲取應(yīng)付債券明細表，并同有關(guān)的明細賬、總賬相核對。
3．審核有關(guān)債券交易的原始憑證。
(1)審核現(xiàn)有債券副本，確定其各項內(nèi)容是否同相關(guān)的會計記錄相一致。
(2)審核發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的依據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對賬單。
(3)審核償還債券的支票存根，并復(fù)核利息費用計算的正確性。
(4)審核已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券借方發(fā)生額是否相符，如果發(fā)行債券時已作抵押或擔保，還應(yīng)審核相關(guān)契約履行情況。
4．審核應(yīng)計利息，債券折(溢)價攤銷及其稅務(wù)處理是否正確。
5．必要時，直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人函證應(yīng)付債券賬戶期末余額。
(十二)預(yù)提費用的審核
1．獲取預(yù)提費用明細表，復(fù)核其加計的正確性，并與明細賬、總賬的余額核對相符。
2．抽查大額預(yù)提費用的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確認其預(yù)提額及其稅務(wù)處理是否正確。
3．抽查大額預(yù)提費用轉(zhuǎn)銷的記賬憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，確認其稅務(wù)處理是否正確。
4．審核有無利用預(yù)提費用賬戶截留利潤情況。
5．審核預(yù)提費用是否存在異常，并查明原因，作出正確處理。
(十三)短期借款／長期借款／長期應(yīng)付款的審核
1．獲取短期借款／長期借款／長期應(yīng)付款明細表，并與明細賬，總賬核對一致。
2．對本年內(nèi)增加的借款／長期應(yīng)付項目，應(yīng)審核借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補償貿(mào)易引進設(shè)備合同或董事會會議紀要，以確認其真實性，確認各項目借款、長期應(yīng)付款是否為經(jīng)營活動所需，進而確認其相應(yīng)利息支出是否在稅前扣除。
3．必要時，對短期借款、長期借款、長期應(yīng)付款通過函證以進一步驗證其合理性和準確性。
4．審核短期借款和長期應(yīng)付款匯率使用是否正確，匯兌損益的計算是否正確。
5．審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的短期借款、長期借款的利息支出是否在稅前扣除。
(十四)其他流動負債的審核
1．其他流動負債審核的范圍包括：其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利等科目。
2．其他應(yīng)付款的審核。
(1)獲取決算日其他應(yīng)付款明細表，并與明細賬、總賬相核對。
(2)判斷選擇較大和異常的明細賬戶余額，審核其原始憑證并函證或追查至下一年度的明細賬，以確定其是否真實存在。
(3)審核下年度初(若干天)的付款事項，確定有無未入賬的負債。
(4)審核明細賬及對應(yīng)賬戶并追查至原始憑證，確認該賬戶核算的內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定范圍，是否對相關(guān)項目按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。對異常情況應(yīng)查明原因，并作出正確處理。
3．應(yīng)付福利費的審核。
(1)根據(jù)明細賬，獲取應(yīng)付福利費變動表并與總賬、報表核對。
(2)按稅法規(guī)定核實工資總額，確認稅前扣除的福利費金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
4．應(yīng)付工資的審核。
(1)結(jié)合工資薪金費用的審核，確認應(yīng)付工資金額的準確性。
(2)核實月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認稅前列支的工資薪金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
5．應(yīng)付股利的審核。
(1)獲取應(yīng)付股利明細賬，與總賬、報表相核對。
(2)審核董事會有關(guān)利潤分配的方案，結(jié)合有關(guān)賬戶、報表，確定股利的提取是否正確。
(3)審核股利的列支金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(十五)實收資本的審核
1．獲取實收資本明細表，與有關(guān)明細賬、總賬相核對。確認實收資本期初余額、增減變動、期末余額。
2．審核實收資本的形成與增減變動情況，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。
(十六)資本公積金的審核
1．獲取資本公積金明細表，與有關(guān)明細賬、總賬相核對。確認各類公積金的期初余額、增減變動、期末余額。
2．審核資本公積金的形式與增減變動情況，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。
五、納稅調(diào)整的審核
(一)納稅調(diào)增項目的審核
1．工資薪金支出的審核。
(1)工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
(2)核實工資薪金費用明細表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同。
(3)獲取工資薪金費用明細表，并與相關(guān)的明細賬和總賬核對。
(4)將直接人工、管理費用、銷售費用、在建工程賬戶中的工薪費用入賬數(shù)或工資分配表進行核對，并審核工薪費用分配的準確性和合理性。
(5)審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項目，并對下列已列入工資薪金支出的進行納稅調(diào)整。
①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
②根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。
③從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)。
④各項勞動保護支出。
⑤雇員調(diào)動工作的旅費和安家費。
⑥雇員離退休、退職待遇的各項支出。
⑦獨生子女補貼。
⑧納稅人負擔的住房公積金。
⑨國家稅收法規(guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。
(6)企業(yè)工資薪金的支出按稅法的特殊規(guī)定進行處理的，其工資薪金的審核涉及下列事項：
①審核是否符合有關(guān)稅法規(guī)定適用范圍和條件，并獲取相關(guān)的文件和證明材料；
②審核企業(yè)適用該項稅收規(guī)定的正確性，并確認按稅法規(guī)定在稅前扣除的工資薪金總額。
(7)審核中涉及到進行納稅調(diào)整事項的費用項目時，審核出的問題應(yīng)反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。
2．職工福利費等三項經(jīng)費的審核。
(1)審核企業(yè)本年度發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育費是否符合稅法規(guī)定的標準和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應(yīng)稅務(wù)處理。
(2)審核工會經(jīng)費稅前扣除是否取得專用收據(jù)。
3．利息支出的審核。
(1)評價利息支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)獲取利息支出分析表，并與明細賬核對。
(3)審核所有付息項目，核實其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認付息債務(wù)項目的真實性和計算的準確性。
(4)分析比較企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認利息支出計價的合理性。應(yīng)特別關(guān)注：
①涉及關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的同類業(yè)務(wù)的正常利率；
②非金融機構(gòu)貸款利率是否高于金融機構(gòu)同類業(yè)務(wù)利率；
③境內(nèi)貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動利率。
(5)分析所有利息支出項目其會計處理與稅務(wù)處理上的差異，審核各項利息支出是否按照稅法的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
4．業(yè)務(wù)招待費的審核。
(1)評價業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)抽查業(yè)務(wù)招待費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
(3)結(jié)合其他費用項目的審核，核實是否將業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的項目，列入其他費用科目。
(4)結(jié)合收入項目審核，核實業(yè)務(wù)招待費是否按照稅法規(guī)定進行稅務(wù)處理，并驗證列支限額計算的準確性。
(5)審核企業(yè)申報扣除業(yè)務(wù)招待費提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關(guān)要求。
5．固定資產(chǎn)折舊的審核。
(1)評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)核對期初余額并驗算計提折舊的計算是否正確。
(3)審核納稅人的固定資產(chǎn)計價是否正確，固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、依據(jù)、方法是否符合有關(guān)規(guī)定，計算的折舊金額是否準確。特別關(guān)注固定資產(chǎn)計提折舊會計處理與稅務(wù)處理上的差異，逐項審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
6．無形資產(chǎn)(遞延資產(chǎn))攤銷的審核。
(1)獲取無形資產(chǎn)明細表，與有關(guān)賬戶、報表相核對，審核年初余額與上年度期末余額是否相符。
(2)審核各項資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定或已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。
(3)審核無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。
(4)審核企業(yè)無形資產(chǎn)成本計價及攤銷的依據(jù)、范圍、方法是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，計價及攤銷金額是否準確。特別關(guān)注該項目會計處理與稅務(wù)處理上的差異，審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理
7．廣告費支出的審核。
(1)評價廣告費支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)抽查廣告費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
(3)審核企業(yè)列支的廣告費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。
8．業(yè)務(wù)宣傳費的審核。
(1)評價業(yè)務(wù)宣傳費支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)抽查業(yè)務(wù)宣傳費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
(3)審核企業(yè)列支的宣傳費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。
9．銷售傭金的審核。
(1)審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。
(2)審核支付對象是否符合規(guī)定的范圍和條件。
(3)審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，驗證稅前列支的銷售傭金計算的準確性。
10．投資轉(zhuǎn)讓凈損失的審核。
審核企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，計算的金額是否準確。
11．壞賬損失、壞賬準備金的審核。
(1)根據(jù)備抵法和直接攤銷法的不同特點確定審核重點，注意企業(yè)壞賬的核算方法是否符合一貫性原則。
(2)采用提取壞賬準備列支方式的，實施如下審核程序：
①審核計提壞賬準備金的計提范圍及比例是否符合稅法規(guī)定。
②復(fù)核壞賬準備金計算書，驗證補提基數(shù)是否與應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán))期末余額相一致，提取率適用是否正確，當期壞賬準備計算是否準確。
③結(jié)合應(yīng)收賬敖(含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán))和貨幣資金項目，審核實際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬準備。對于超過上一年計提的壞賬準備部分，是否作為當期損失列支，少于上一年度計提的壞賬準備，是否計入本年度應(yīng)納稅所得額。
④結(jié)合應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán))和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。
(3)采用直接列支方式的，實施如下審核程序：
①結(jié)合應(yīng)收賬款項目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，計算金額的準確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認是否符合稅法規(guī)定的條件。
②屬于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡發(fā)生的壞賬，應(yīng)特別關(guān)注所獲得財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖轉(zhuǎn)管理費用。
③結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。
(4)結(jié)合應(yīng)收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長期未清應(yīng)收賬款，判斷壞賬損失的合理性。
(5)必要時，向債務(wù)人或有關(guān)部門函證壞賬發(fā)生的原因，進一步驗證壞賬損失的合理性和準確性。
12．資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢的審核。
(1)獲取資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢明細表，復(fù)核加計是否正確，并與明細賬、總賬余額核對相符。
(2)查明損溢原因，審核轉(zhuǎn)銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報批財產(chǎn)損失。
(3)注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無記入其他賬戶減少應(yīng)稅所得的情況。
(4)審核是否存在應(yīng)予處理而未處理、長期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
13．上繳管理費的審核。
(1)審核企業(yè)支付給總機構(gòu)的管理費是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計算稅前扣除的金額是否準確。
(2)審核企業(yè)支付給主管部門的管理費支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算稅前扣除的金額是否準確。
(3)審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費后不上交的情況。
14．各類社會保障性繳款的審核。
(1)獲取投保財產(chǎn)及保險費分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險費明細賬核對。
(2)查閱保險合同清單，審核投保項目的原始憑證，并追查至銀行存款賬，確認保險費支出的金額。
(3)審核所投保財產(chǎn)的使用情況，確認保險支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當性。
(4)審核企業(yè)所有投保項目的范圍、標準和金額，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
15．資產(chǎn)減值準備的審核。
(1)審核企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備的范圍、標準、方法和條件是否符合有關(guān)規(guī)定，計提各項資產(chǎn)減值準備的金額是否準確。
(2)審核企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整。
16．罰款、罰金或滯納金的審核。審核企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整。
17．租金支出的審核。
(1)評價租金支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)獲取租金支出分析表，并與有關(guān)明細賬核對。
(3)審核租賃合同清冊，核實租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。
(4)抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認租金支出計價的準確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費用分配的恰當性。
(5)審核關(guān)聯(lián)公司項目，審核其租價是否符合正常交易原則。
18．公益救濟性捐贈支出的審核。
(1)獲取捐贈支出明細表，與明細賬、總賬核對是否一致。
(2)審核各捐贈項目的捐贈書或捐贈協(xié)議，并與款項結(jié)算情況核對，確認支出已經(jīng)發(fā)生。
(3)審核公益救濟性捐贈的稅前扣除的比例、標準和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
19．增提各項準備金的審核。審核企業(yè)當年增提的準備金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
20．不允許稅前扣除項目的審核。結(jié)合成本費用與資產(chǎn)及負債相關(guān)項目，審核企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否剔除了下列按稅法規(guī)定不允許扣除的項目，并作出相應(yīng)的納稅調(diào)整。
(1)資本性支出。
(2)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
(3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。
(4)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?
(5)用于中國境內(nèi)公益、救濟性以外的捐贈及各種贊助支出。
(6)為被擔保人承擔歸還貸款擔保本息。
(7)各種稅收滯納金、罰金和罰款。
(8)與取得收入無關(guān)的其他各項支出。
(9)其他不準許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目。
(二)納稅調(diào)減項目的審核
1．審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進行了納稅調(diào)增的廣告費支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
2．審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進行了納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
3．審核企業(yè)在應(yīng)付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險是否符合稅法規(guī)定的范圍和標準，稅前扣除金額的計算是否準確，并按稅法規(guī)定的范圍和標準相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
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