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2006年度全國高級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試大綱

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2006年度全國高級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試大綱

  第一章 資產(chǎn)減值

  一、存貨減值
二、金融資產(chǎn)減值
三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值

  第二章收入

一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量
二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量
三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量
四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量

  第三章或有事項(xiàng)

一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量
二、或有事項(xiàng)的披露

第四章 所得稅

一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
二、暫時(shí)性差異
三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
四、當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計(jì)量
五、所得稅費(fèi)用的計(jì)量

第五章 企業(yè)合并

一、同一控制下的企業(yè)合并
二、非同一控制下的企業(yè)合并

  第六章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

一、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)
二、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正
三、關(guān)聯(lián)方披露
四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
五、外幣折算
六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表

  第七章行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會計(jì)

一、資產(chǎn)和負(fù)債
二、凈資產(chǎn)
三、收入和支出
四、國庫集中收付制度
五、收支兩條線管理制度
六、會計(jì)報(bào)表
七、單位預(yù)算管理
八、公共支出績效評價(jià)

第八章 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)分析

一、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
二、企業(yè)并購
三、全面預(yù)算
四、財(cái)務(wù)分析

第九章 資金管理

一、資金的籌集
二、資金的投放與運(yùn)用
三、收益分配

第十章 內(nèi)部控制制度

一、內(nèi)部控制基本概念
二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)
三、內(nèi)部控制制度的評價(jià)
四、內(nèi)部會計(jì)控制

第十一章 會計(jì)、稅收及相關(guān)法規(guī)

一、會計(jì)法規(guī)
二、稅收法規(guī)
三、相關(guān)法規(guī)

  附件l:
  高級會計(jì)實(shí)務(wù)試題及分析提示(2005年)
 ?。ū驹囶}卷共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題第八題、第九題為選答題,考生應(yīng)選其中一題作答)
  答題要求:
  1.請?jiān)诖痤}紙中指定位置答題,否則按無效答題處理;
  2.請使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題,不得使用鉛筆、
  紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題,否則按無效答題處理;
  3.字跡工整、清楚;
  4.計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的,保留兩位小數(shù)。
  案例分析題一(本題l2分)
  某技術(shù)研究所系獨(dú)立核算的事業(yè)單位,尚未實(shí)行國庫集中支付和收支兩條線制度。該研究所承擔(dān)技術(shù)研究、推廣、咨詢和培訓(xùn)等工作。有關(guān)情況如下:
  (1)2002年8月,該研究所原所長因經(jīng)濟(jì)問題被免職,陳某被任命為所長。
  陳某上任之初,擬對研究所人事進(jìn)行調(diào)整。在所長辦公會上,所長陳某提出3項(xiàng)動(dòng)議:一是建議聘任趙某為總會計(jì)師,趙某雖不懂會計(jì),但工作認(rèn)真、原則性強(qiáng),具有高級工程師資格,在加強(qiáng)內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢;二是自己主抓科研,所里財(cái)務(wù)會計(jì)工作由副所長王某全權(quán)負(fù)責(zé),所有財(cái)務(wù)收支和對外報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告最終由王副所長審批、簽署;三是財(cái)會部原會計(jì)孫某因舉報(bào)前所長經(jīng)濟(jì)問題受到開除處分,孫某遭受打擊報(bào)復(fù)問題屬實(shí),建議撤銷對孫某的處分,恢復(fù)其名譽(yù),安置到后勤部門當(dāng)物資保管員。
  經(jīng)研究,會議通過了所長陳某的動(dòng)議。
 ?。?)2003年1月,研究所辦公樓改擴(kuò)建工程項(xiàng)目及工程預(yù)算得到批準(zhǔn)。工程項(xiàng)目預(yù)算資金400萬元。當(dāng)年2月,改擴(kuò)建工程項(xiàng)目公開招標(biāo),A建筑公司中標(biāo)。當(dāng)年11月工程項(xiàng)目完工,經(jīng)驗(yàn)收合格后投入使用。工程實(shí)際發(fā)生支出320萬元,結(jié)余資金80萬元。
  2003年11月,所長陳某主持會議,研究辦公樓改擴(kuò)建工程項(xiàng)目有關(guān)問題。會上,財(cái)會部主任張某提請研究如何處理80萬元工程結(jié)余資金。副所長王某表示:鑒于所里職工醫(yī)藥費(fèi)缺l:3很大,建議工程結(jié)余資金用于醫(yī)藥費(fèi)支出,請財(cái)會部提出具體辦法,進(jìn)行技術(shù)處理。財(cái)會部主任張某沒有表態(tài),所長陳某與參會其他人員均表示贊同。會后,財(cái)會部主任張某感到很為難,遲遲未辦,在副所長王某的一再催促下,當(dāng)年l2月,財(cái)會部主任張某與A建筑公司協(xié)商后,指示財(cái)會部將工程結(jié)余資金80萬元以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上,將研究所36萬元醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報(bào)銷,剩余資金留待以后職工醫(yī)藥費(fèi)開支。
 ?。?)2004年1月,為了增加研究所的收入,財(cái)會部主任張某提出將研究所的一處閑置房屋對外出租的建議。所長辦公會批準(zhǔn)了該建議。
  2004年2月,財(cái)會部主任張某與B商貿(mào)公司商談房屋租賃事項(xiàng),雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定:租賃期自2004年4月1日起至2006年3月31日止;月租金l0萬元。2004年研究所收到房屋租金共計(jì)90萬元,未納入研究所統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算。
  2004年12月,所長陳某與副所長王某、總會計(jì)師趙某、財(cái)會部主任張某等商議年終獎(jiǎng)金來源問題。所長陳某提出,將房租收人用于發(fā)放獎(jiǎng)金。財(cái)會部主任張某認(rèn)為,房租收入可能涉及交稅問題。所長陳某則認(rèn)為:研究所屬于事業(yè)單位,不用交任何稅款。副所長王某、總會計(jì)師趙某均沒有提出異議。財(cái)會部主任張某根據(jù)所領(lǐng)導(dǎo)的意見。制訂了獎(jiǎng)金分配方案,將房租收人90萬元全部作為年終獎(jiǎng)金發(fā)給全體職工。
  (4)2005年5月,該研究所根據(jù)市財(cái)政局《關(guān)于開展先進(jìn)會計(jì)工作者評選活動(dòng)的通知》精神,決定推薦財(cái)會部主任張某為先進(jìn)會計(jì)工作者候選人,在上報(bào)的推薦材料中,對財(cái)會部主任張某作出如下鑒定意見:
  張某熱愛會計(jì)工作,努力學(xué)習(xí),工作認(rèn)真,勤勤懇懇,堅(jiān)持原則,依法辦事,誠實(shí)守信,客觀公正,廉潔自律,不貪不占,開拓創(chuàng)新,在研究所辦公樓改擴(kuò)建工程資金的申請、使用以及加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)收支管理等方面,創(chuàng)造性地開展工作,作出了很大貢獻(xiàn)。
  要求:
  1.根據(jù)會計(jì)、稅收、預(yù)算法律制度的有關(guān)規(guī)定,分析、判斷并指出該研究所上述(1)、(2)、(3)情形中的不合法之處,分別簡要說明理由。
  2.從會計(jì)職業(yè)道德角度,分析、判斷該研究所對財(cái)會部主任
  張某作出的鑒定意見是否恰當(dāng),簡要說明理由。
  【分析提示】
  1.情形(1)不合法之處:
 ?、倨溉乌w某為總會計(jì)師不符合規(guī)定。
  理由:根據(jù)《總會計(jì)師條例》的規(guī)定,擔(dān)任總會計(jì)師應(yīng)取得會計(jì)師任職資格,主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會計(jì)工作的時(shí)間不少于3年。②所有會計(jì)工作由副所長王某全權(quán)負(fù)責(zé),所有財(cái)務(wù)收支和對外報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告最終由王副所長審批、簽署不符合規(guī)定。
  理由:
  1)根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章。
  2)根據(jù)《總會計(jì)師條例》的規(guī)定,設(shè)置總會計(jì)師的單位,在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中,不能再設(shè)置與總會計(jì)師職責(zé)重疊的副職。
 ?、蹖⑹艿酱驌魣?bào)復(fù)的財(cái)會部原會計(jì)孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員不符合規(guī)定。
  理由:根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定,對受打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。
  情形(2)不合法之處:
  研究所將工程結(jié)余資金80萬元轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上,將36萬元醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報(bào)銷,剩余資金留待以后發(fā)生職工醫(yī)藥費(fèi)時(shí)報(bào)銷不符合規(guī)定。
  理由:
 ?、俑鶕?jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定,單位不得截留、挪用、虛報(bào)、冒領(lǐng)工程建設(shè)資金。
  ②根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定,單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在
  依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
  情形(3)不合法之處:
 ?、俜课葑饨鹗杖?0萬元未納入研究所統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算,并作為年終獎(jiǎng)金發(fā)給全體職工不符合規(guī)定。
  理由:根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定,單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,不得違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算。
 ?、诜课葑饨鹗杖?0萬元未申報(bào)繳納任何稅費(fèi)不符合規(guī)定。
  理由:根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定,該研究所出租房屋租金收人應(yīng)繳納印花稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。
  2.研究所對財(cái)會部主任張某作出的鑒定意見不恰當(dāng)。
  理由:鑒定意見沒有如實(shí)反映張某在會計(jì)工作中存在的違反堅(jiān)持準(zhǔn)則、誠實(shí)守信、客觀公正會計(jì)職業(yè)道德的問題。
  案例分析題二(本題l3分)
  A國有大型企業(yè)集團(tuán)公司(以下簡稱A公司)為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè),聘請某會計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對公司所屬B、C、D、E4個(gè)全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題:
  (1)B公司對外投資決策失控。經(jīng)查,該項(xiàng)投資發(fā)生于2004年6月,當(dāng)時(shí)8公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經(jīng)理的廖某,雙方約定,由B公司向甲公司投入l000萬元用于投資,期限1年,收益率20%??紤]到這項(xiàng)投資能給本公司帶來巨額回報(bào),為避免錯(cuò)失良機(jī),譚某指令財(cái)會部先將1000萬元資金匯往甲公司,之后再向董事會補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財(cái)會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實(shí),甲公司純系子虛烏有。
 ?。?)c公司對外擔(dān)保管理松弛。2004年3月,c公司為乙公司提供100萬元貸款擔(dān)保,公司風(fēng)險(xiǎn)管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉,c公司也沒有相應(yīng)的管理制度,因此,李某僅憑感覺認(rèn)為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的親屬,不會出問題,于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后,乙公司破產(chǎn),C公司承擔(dān)連帶責(zé)任。
 ?。?)D公司工程項(xiàng)目管理混亂。2003年5月,D公司開工建設(shè)職工活動(dòng)中心,2004年6月份完工。工程原定總投資3500萬元,決算金額為3950萬元。據(jù)查,該工程由D公司工會提出申請,由工會有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究,經(jīng)D公司董事會審批同意并授權(quán)由工會主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對工程價(jià)款支付的審批。隨后,張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊(duì)承建。在工程即將完工時(shí),施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出,職工活動(dòng)中心應(yīng)有配套健身設(shè)施,建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可取,指示工會有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請,經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施。在工程完工后,由工會有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù),由財(cái)務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動(dòng)中心交付使用后,發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問題。
 ?。?)E公司重大設(shè)備采購控制不嚴(yán)。2004年5月,E公司決定從國外引進(jìn)兩臺具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系,E公司指派一副總經(jīng)理帶隊(duì)赴國外丙公司實(shí)地考察。考察期間,考察團(tuán)僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料,未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過談判,并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn),簽訂了采購合同。6月15日,E公司按照合同約定一次性支付了設(shè)備款。8月初,兩臺設(shè)備運(yùn)抵E公司,并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中。這兩臺設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定,這兩臺設(shè)備系國外淘汰多年的舊機(jī)器,丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司,其實(shí)際價(jià)值不及售價(jià)的十分之一。
  該事務(wù)所在工作結(jié)束后,向A公司管理層通報(bào)了內(nèi)部控制制度評價(jià)情況。針對所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題,A公司召開由集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人和各子公司負(fù)責(zé)人參加的專門會議進(jìn)行研究。在討論過程中,有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下:
  A公司董事長王某:這幾個(gè)公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家財(cái)產(chǎn)造成重大損失,教訓(xùn)極其深刻,值得反思。集團(tuán)公司和各子公司要切實(shí)建立健全內(nèi)部控制制度,不要怕程序復(fù)雜,也不要怕審批繁瑣,只要能搞好內(nèi)部控制,花多大代價(jià)都值得。
  A公司總會計(jì)師趙某:第一,要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),在集團(tuán)公司財(cái)會部增設(shè)審計(jì)處,專門負(fù)責(zé)對會計(jì)和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。審計(jì)處接受財(cái)會部領(lǐng)導(dǎo),但重大問題可以直接向我匯報(bào)。第二,嚴(yán)格審批權(quán)限,各子公司均實(shí)行“一支筆”審批,所有財(cái)務(wù)收支,無論是工程支出還是日常零星開支,都由各子公司董事長審批。
  A公司財(cái)會部經(jīng)理孫某:第一,建議加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的預(yù)算管理,實(shí)行剛性預(yù)算,超預(yù)算的工程支出一律不予批準(zhǔn);第二,落實(shí)固定資產(chǎn)采購責(zé)任制,建議由各子公司技術(shù)部全權(quán)負(fù)責(zé)辦理采購事宜,并建立嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制。
  要求:
  1.從內(nèi)部控制角度,分析、判斷并指出B公司、C公司、D
  公司、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?
  2.從內(nèi)部控制角度,分析、判斷A公司董事長王某、總會計(jì)
  師趙某、財(cái)會部經(jīng)理孫某在會議發(fā)言中的觀點(diǎn)有哪些不當(dāng)之處?
  簡要說明理由。
  【分析提示】
  1.(1)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié):
  ①投資決策控制存在缺陷,未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。
 ?、谖磳ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行分析論證。
 ?、圪Y產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷,財(cái)會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金,把關(guān)不嚴(yán)。
 ?。?)C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié):
 ?、倏刂骗h(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié),由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù),不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。
  ②崗位分工控制存在缺陷,由李某一人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。
  ③擔(dān)保決策控制存在缺陷,沒有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度。
  ④未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進(jìn)行必要的評估。
 ?。?)D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié):
 ?、俟こ添?xiàng)目的可行性研究存在缺陷,不應(yīng)僅由工會有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。
 ?、诠径聲跈?quán)工會主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批,屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。
 ?、酃飨瘡埬乘阶詻Q定施工單位,表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷。
 ?、芄こ套兏芳宇A(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會等決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn),不能僅由工會主席張某一人簽字批準(zhǔn)。
 ?、菘⒐を?yàn)收控制不嚴(yán),不應(yīng)僅由工會人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收。
 ?。?)E公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié):
 ?、俨少彮h(huán)節(jié)的控制存在缺陷,未對采購設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。
 ?、诠潭ㄙY產(chǎn)驗(yàn)收控制存在缺陷,未組織獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對所購設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收。
  2.(1)A公司董事長王某認(rèn)為只要能搞好內(nèi)部控制,花多大代價(jià)都值得的觀點(diǎn)不當(dāng)。
  理由:建立、實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。
 ?。?)A公司總會計(jì)師趙某提出的在財(cái)會部增設(shè)審計(jì)處,并由財(cái)會部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當(dāng)。
  理由:內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有相對獨(dú)立性。
  (3)A公司總會計(jì)師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司董事長一人審批所有財(cái)務(wù)開支的建議不當(dāng)。
  理由:不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求。
 ?。?)A公司財(cái)會部經(jīng)理孫某提出的對超預(yù)算的支出一律不予批準(zhǔn)的意見不當(dāng)。
  理由:特殊情況下,根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要,經(jīng)履行審批手續(xù)后,可以調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)算。
 ?。?)A公司財(cái)會部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見不當(dāng)。
  理由:違背了不相容職務(wù)相互分離的要求。
  案例分析題三(本題l5分)
  某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調(diào)等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權(quán)益總額為20億元,負(fù)債總額為20億元,資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年,公司每年l月1日新增長期銀行借款lo億元,年利率為5%,期限為l0年,每年年末支付當(dāng)年利息。
  2001年至2004年,公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤,以及每年年末的股東權(quán)益、長期借款和資產(chǎn)總額如下(單位:萬元):
項(xiàng)目
2001年
2002年
2003年
2004年
銷售收入
100000
200000
350000
500000
凈利潤
2000
6000
12000
16000
息前稅后利潤
12050
19400
28750
36100
股東權(quán)益
202000
208000
220000
236000
長期借款
300000
400000
500000
600000
資產(chǎn)總額
502000
608000
720000
836000
  假定:
 ?。?)公司適用的所得稅稅率為33%;公司股東權(quán)益的資金成本為8%。
 ?。?)公司負(fù)債除長期銀行借款外,其他均忽略不計(jì);公司長期借款利息(利率均為5%)自2001年起計(jì)入當(dāng)期損益。
 ?。?)公司及所在行業(yè)的有關(guān)指標(biāo)如下:
 ?。?)公司的經(jīng)濟(jì)利潤及有關(guān)指標(biāo)
  要求:
  1.計(jì)算填寫答題紙下面表格中2004年的資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率和銷售增長率,并簡要分析公司的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力。
  2.計(jì)算填寫答題紙下面表格中2004年的投資資本收益率、加權(quán)平均資金成本和經(jīng)濟(jì)利潤指標(biāo)(假定投資資本總額按年末數(shù)計(jì)算)。
  3.分析評價(jià)公司以會計(jì)利潤最大化為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)和以經(jīng)濟(jì)利潤最大化為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。
  【分析提示】
  1(1)計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo):
項(xiàng)目
2001年
2002年
2003正
2004年
資產(chǎn)負(fù)債率(%)
5.976
65.79
69.44
71.77
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)
0.22
0.36
0.53
0.64
凈資產(chǎn)收益率(%)
1.00
2.93
5.6l
7.02
銷售增長率(%)
100
75
42.86
 ?。?)簡要財(cái)務(wù)分析:
  從資產(chǎn)負(fù)債率來看,公司負(fù)債水平逐年提高,且大大高于行業(yè)平均水平,表明公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大,償債能力較差。
  從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來看,公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度盡管逐年提高,但仍然低于行業(yè)平均水平,表明公司營運(yùn)能力不強(qiáng)。
  從凈資產(chǎn)收益率來看,盈利能力逐年提高,但仍未達(dá)到行業(yè)平均水平,表明公司盈利能力不強(qiáng)。
  從銷售增長率來看。公司銷售增長速度逐年降低,但仍然高于行業(yè)平均水平,表明公司發(fā)展能力較強(qiáng)。
  2.
項(xiàng)目
2001年
2002年
2003年
2004年
投資資本收益率(%)
2.40
3.19
3.99
 
4.32
加權(quán)平均資金成本(%)
6.21
6.O3
5.92
5.85或4.66
 
經(jīng)濟(jì)利潤(萬元)
一19126.20
—1726720
-1389600
-12790.80或-2842.40
  3.公司實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤和凈資產(chǎn)收益率均穩(wěn)步增長,公司盈利能力逐年增強(qiáng)。說明公司初步實(shí)現(xiàn)了會計(jì)利潤最大化的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。
  公司歷年的經(jīng)濟(jì)利潤均為負(fù)數(shù),雖然經(jīng)濟(jì)利潤的虧損額逐年降低,但金額仍然較大。說明公司價(jià)值不增反降,沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤最大化目標(biāo)。
  案例分析題四(本題l0分)
  A股份有限公司(以下簡稱A公司)是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的大型上市企業(yè)。2004年9月,為了取得原材料供應(yīng)的主動(dòng)權(quán),A公司董事會決定收購其主要原材料供應(yīng)商B股份有限公司(以下簡稱B公司)的全部股權(quán),并聘請某證券公司作為并購顧問。
  有關(guān)資料如下:
  1.并購及融資預(yù)案
 ?。?)并購計(jì)劃
  B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預(yù)計(jì)在2005年一季度以平均每股l2元的價(jià)格收購B公司全部股份,另支付律師費(fèi)、顧問費(fèi)等并購費(fèi)用0.2億元,B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預(yù)計(jì)2005年需要再投資7.8億元對其設(shè)備進(jìn)行改造,2007年底完成。
 ?。?)融資計(jì)劃
  A公司并購及并購后所需投資總額為20億元,有甲、乙、丙三個(gè)融資方案:
  甲方案:向銀行借入20億元貸款,年利率5%,貸款期限為1年,貸款期滿后可根據(jù)情況申請貸款展期。
  乙方案:按照每股5元價(jià)格配發(fā)普通股4億股,籌集20億元。
  丙方案:按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元(共200萬張,每張面值1000元),票面利率為2.5%,每年年末付息。預(yù)計(jì)在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。
  2.其他相關(guān)資料
  (1)B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置閑置設(shè)備的凈收益0.6億元。B公司所在行業(yè)比較合理的市盈率指標(biāo)為11.經(jīng)評估確認(rèn),A公司并購B公司后的公司總價(jià)值將達(dá)55億元。并購B公司前,A公司價(jià)值為40億元,發(fā)行在外的普通股股數(shù)為6億股。
 ?。?)A公司并購B公司后各年相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)測值如下:
相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)
改造完成前(2005—2007年)
改造完成后(2008年及以后)
甲方案
乙方案
丙方案
甲方案
乙方案
丙方案
凈利潤(億元)
2.88
3.6
3.12
5.28
6
6
資產(chǎn)負(fù)債率(%)
62.50
37.50
62.50
62.50
37.50
37.50
利息倍數(shù)
5
8
6
8
10
10
  注:資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)為年末數(shù)。
 ?。?)貸款銀行要求A公司并購B公司后,A公司必須滿足資產(chǎn)負(fù)債率≤65%、利息倍數(shù)≥5.5的條件。
 ?。?)在A公司特別股東大會上,絕大多數(shù)股東支持并購B公司,但要求管理層從財(cái)務(wù)分析角度對并購的合理性進(jìn)行論證,確保并購后A公司每股收益不低于0.45元。
  要求:
  1.根據(jù)B公司近三年盈利的算術(shù)平均數(shù),運(yùn)用市盈率法計(jì)算B公司的價(jià)值。
  2.計(jì)算A公司并購B公司的并購凈收益,并從財(cái)務(wù)角度分析該項(xiàng)并購的可行性。
  3.計(jì)算A公司并購B公司后的下列每股收益指標(biāo):
 ?。?)甲、乙、丙三個(gè)融資方案在改造完成前(2005~2007年)各年的每股收益(元);
  (2)甲、乙、丙三個(gè)融資方案在改造完成后(2008年及以后)的每股收益(元)。
  4.分析甲、乙、丙三個(gè)融資方案對貸款銀行和股東條件的滿足程度,并指明貸款銀行和股東均可接受的融資方案。
  【分析提示】
  1.近三年平均凈利潤為:[1.4+(1.6-0.6)+0.6]÷3=1(億元)
  運(yùn)用市盈率法計(jì)算的B公司的價(jià)值為:1×11=11(億元)
  2.A公司并購B公司的并購凈收益=55-(40+11)-(12-11)-0.2=2.8(億元)
  A公司應(yīng)進(jìn)行此次并購。
  3.(1)改造完成前各年(2005~2007年)的每股收益
  甲方案:2.88/6=0.48(元)
  乙方案:3.60/(6+4)=0.36(元)
  丙方案:3.12/6=0.52(元)
 ?。?)改造完成后各年(2008年及以后)的每股收益
  甲方案:5.28/6=0.88(元)
  乙方案:6/(6+4)=0.6(元)
  丙方案:6/(6+4)=0.6(元)
  4.甲方案能滿足股東要求,但不能滿足銀行要求;
  乙方案能滿足銀行要求,但不能滿足股東要求;
  丙方案能同時(shí)滿足銀行和股東要求,故可接受丙方案。
  案例分析題五(本題l0分)
  某行政部門及其所屬單位尚未實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度。2005年4月,審計(jì)機(jī)關(guān)對該部門及其所屬單位2004年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì),在審計(jì)過程中,發(fā)現(xiàn)下列情況或事項(xiàng):
 ?。?)該部門基于所屬單位較多,為方便年終結(jié)算工作,在制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度中,對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日規(guī)定為每年12月25日。
  (2)財(cái)政撥付該部門某所屬單位專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)500萬元,該部門在轉(zhuǎn)撥時(shí)調(diào)劑200萬元用于彌補(bǔ)本級專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不足。
  (3)該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資,已委托某拍賣行拍賣,取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認(rèn)為預(yù)算外資金收入。
  (4)該部門當(dāng)年將其所屬非獨(dú)立核算的培訓(xùn)中心,設(shè)立登記為獨(dú)立核算的國有事業(yè)法人單位。鑒于培訓(xùn)中心改制后,財(cái)政不再安排日常經(jīng)費(fèi),該部門為了扶持培訓(xùn)中心的起步發(fā)展,報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn),向培訓(xùn)中心無償劃撥一座辦公樓,辦公樓賬面原價(jià)為600萬元,該部門按此金額轉(zhuǎn)銷了固定資產(chǎn)和固定基金;向培訓(xùn)中心有償轉(zhuǎn)讓三部小汽車,作價(jià)80萬元,賬面原價(jià)為l00萬元,該部門將其差額20萬元確認(rèn)為支出。
  (5)年終結(jié)賬時(shí),為了全面反映當(dāng)年預(yù)算收支情況,該部門將當(dāng)年收到財(cái)政預(yù)撥的下年度經(jīng)費(fèi)800萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余。
  要求:
  1.分析、判斷事項(xiàng)(1)中,該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定是否正確?并簡要說明理由。
  2.分析、判斷事項(xiàng)(2)至(5)中,該部門對各事項(xiàng)的做法或會計(jì)處理是否正確?如不正確,請簡述正確的會計(jì)處理。
  【分析提示】
  1.事項(xiàng)(1)中:
  ①該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日的規(guī)定正確。
  理由:根據(jù)《行政單位會計(jì)制度》規(guī)定,主管會計(jì)單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款,截至l2月25日,逾期一般不再下?lián)堋?/DIV>
 ?、谠摬块T對所屬單位年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定不正確。
  理由:根據(jù)《會計(jì)法》規(guī)定,會計(jì)年度為每年的1月1日至12月31日。
  2.事項(xiàng)(2)中:
  該部門的做法不正確。
  正確的做法:該部門應(yīng)將所屬單位專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)全額(及時(shí))撥付給所屬單位。
  事項(xiàng)(3)中:
  該部門的會計(jì)處理不正確。
  正確的會計(jì)處理:罰沒收入應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)繳預(yù)算款。
  事項(xiàng)(4)中:
  該部門對無償劃出辦公樓的會計(jì)處理正確。
  該部門對有償轉(zhuǎn)讓小汽車的會計(jì)處理不正確。
  正確的會計(jì)處理:將有償轉(zhuǎn)讓小汽車取得的價(jià)款80萬元確認(rèn)為其他收入;同時(shí),按照所轉(zhuǎn)讓小汽車的賬面原價(jià)l00萬元轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)和固定基金。
  事項(xiàng)(5)中:
  該部門的會計(jì)處理不正確。
  正確的會計(jì)處理:收到的預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)作為撥入經(jīng)費(fèi),不予結(jié)轉(zhuǎn)。
  案例分析題六(本題l0分)
  淮?;S系國有工業(yè)企業(yè),經(jīng)批準(zhǔn)從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。為了保證新制度的貫徹實(shí)施,該廠根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》制定了《淮?;S會計(jì)核算辦法》,并組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)班上,總會計(jì)師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會計(jì)人員感到對會計(jì)政策變更的條件、會計(jì)估計(jì)變更的原因以及相應(yīng)的會計(jì)處理方法不理解,向總會計(jì)師請教??倳?jì)師根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,作了解答;同時(shí)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際,系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。
  1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比,主要有以下幾個(gè)方面的變化:
 ?。?)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍由應(yīng)收賬款擴(kuò)大至應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。
 ?。?)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價(jià)值定期進(jìn)行檢查;如發(fā)生減值,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
 ?。?)將存貨的日常核算由實(shí)際成本法改為計(jì)劃成本法,期末編制會計(jì)報(bào)表時(shí)再將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
 ?。?)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)列示,改為:在期末編制會計(jì)報(bào)表前查明原因,報(bào)廠長辦公會議批準(zhǔn)后處理完畢;未獲批準(zhǔn)的,應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)先行處理;其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的,調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
  (5)將收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由按照發(fā)出商品、同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)確認(rèn)收入,改為在同時(shí)滿足以下四個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)收入:①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施控制;③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
  (6)將所得稅的會計(jì)處理方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。
  2.2005年1月,該廠對一年來執(zhí)行新制度、辦法的情況進(jìn)行了總結(jié),結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,決定從2005年1月1日起對壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的會計(jì)處理方法作以下調(diào)整:
 ?。?)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由全部應(yīng)收款項(xiàng)余額的3‰~5‰改為:l年以內(nèi)賬齡的,計(jì)提比例為5%;l~2年賬齡的,計(jì)提比例為10%;2~3年賬齡的,計(jì)提比例為50%;3年以上賬齡的,計(jì)提比例為l00%。
  (2)將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。
  要求:
  1.假定你作為淮?;S總會計(jì)師,如何解釋:①會計(jì)政策變更的條件及其具體會計(jì)處理方法;②會計(jì)估計(jì)變更的原因及其具體會計(jì)處理方法?
  2.請分別指出淮?;S2004年和2005年所作會計(jì)處理方法變更中,哪些屬于會計(jì)政策變更?哪些屬于會計(jì)估計(jì)變更?
  【分析提示】
  1.(1)會計(jì)政策變更的條件為:
 ?、俜苫驀医y(tǒng)一的會計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。
 ?、跁?jì)政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。
  會計(jì)政策變更的具體會計(jì)處理方法有兩種,即追溯調(diào)整法和未來適用法。
 ?。?)會計(jì)估計(jì)變更的原因有:
 ?、儋囈赃M(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化。
 ?、谌〉昧诵滦畔ⅲe累了新經(jīng)驗(yàn)。
  會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理方法是未來適用法。
  2.2004年淮?;S的會計(jì)處理方法的調(diào)整中,屬于會計(jì)政策變更的事項(xiàng)有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。
  2005年淮?;S的會計(jì)處理方法的調(diào)整中,屬于會計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有(1)和(2)。
  案例分析題七(本題l0分)
  甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司,主要從事彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。XYZ會計(jì)師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中,該事務(wù)所對以下交易或事項(xiàng)及其處理提出了異議:
 ?。?)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響,在編制2004年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí),該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例作出如下調(diào)整:2~3年賬齡的,計(jì)提比例提高至50%;3年以上賬齡的,計(jì)提比例提高至l00%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不變。
  2004年以前,該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動(dòng)情況確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為:1年以內(nèi)賬齡的,計(jì)提比例5%;l~2年賬齡的,計(jì)提比例10%;2~3年賬齡的,計(jì)提比例30%;3年以上賬齡的,計(jì)提比例50%。
  該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機(jī)主要銷售給固定客戶。2004年,該公司的這些客戶及其財(cái)務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化,且整個(gè)彩電市場行情平穩(wěn)。
 ?。?)甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日,該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機(jī)。
  M型號液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的,合同價(jià)格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的,沒有簽訂銷售合同,單位成本為1.5萬元,市場價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺l.4萬元,銷售每臺N型號液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。
  甲公司認(rèn)為,M型號液晶彩色電視機(jī)的合同價(jià)格不能代表其市場價(jià)格,應(yīng)當(dāng)采用N型號液晶彩色電視機(jī)的市場價(jià)格作為計(jì)算M型號電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此,甲公司對M型號液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,按520萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中;對N型號液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,按260萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。此前,甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
  (3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害,不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值,該公司按其賬面價(jià)值l00萬元全額計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日,該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)。
  甲公司認(rèn)為,固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會計(jì)期末已經(jīng)存在,因此,按其賬面價(jià)值全額確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失,并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
  要求:
  1.分析、判斷事項(xiàng)(1)中。甲公司2004年提高2~3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的做法是否正確,并簡要說明理由。
  2.分析、判斷事項(xiàng)(2)中,甲公司對M型號液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的會計(jì)處理

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