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來(lái)源：中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)  2007年5月22日  廣西天華編輯

簡(jiǎn)介：　　　從表面看，啟動(dòng)的項(xiàng)目少，涉及的范圍也較大，但實(shí)際上，真正意義的稅制改革并沒(méi)有到來(lái)。隨著“兩法合并”改革在2008年1月的正式啟動(dòng)，如果宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不發(fā)生大的變化，增值稅轉(zhuǎn)型改革也有望邁出向全國(guó)推廣的關(guān)鍵一步。

　　說(shuō)到稅制改革，不能不提及中共十六屆三中全會(huì)和“十一五”規(guī)劃所描繪的新一輪稅制改革藍(lán)圖。

　　2003年，在中共十六屆三中全會(huì)所通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)若干問(wèn)題的決定》第20條中，稅制改革的主要方面被概括為8個(gè)項(xiàng)目：改革出口退稅制度；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納人增值稅抵扣范圍；完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。2006年，十屆全國(guó)人大四次會(huì)議所頒布的《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》第32章第2節(jié)，又將“十一五”期間擬議啟動(dòng)的稅制改革進(jìn)一步鎖定為10個(gè)項(xiàng)目：在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型；適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，合理調(diào)整部分應(yīng)稅品目稅負(fù)水平和征繳辦法；適時(shí)開(kāi)征燃油稅；合理調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍和稅目；完善出口退稅制度；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度；改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；改革資源稅制度；完善城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅和印花稅。

　　迄今為止，已經(jīng)啟動(dòng)并取得相應(yīng)進(jìn)展的改革項(xiàng)目有：出口退稅制度的改革、個(gè)人所得稅的部分改革——上調(diào)工薪所得減除額標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)行部分高收人者自行申報(bào)、增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型改革在東北地區(qū)三省一市進(jìn)行試點(diǎn)、邁出實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一改革重要一步——取消農(nóng)業(yè)稅、調(diào)整消費(fèi)稅和統(tǒng)一車船稅制等。就表面看，啟動(dòng)的項(xiàng)目不能算少，涉及的范圍也較大，但深人到問(wèn)題的實(shí)質(zhì)層面便會(huì)發(fā)現(xiàn)，真正意義上的稅制改革并沒(méi)有到來(lái)。

　　這是因?yàn)?，事?shí)上，在新一輪稅制改革的藍(lán)圖中，增值稅和“兩法合并”（內(nèi)外資兩個(gè)企業(yè)所得稅法合并）改革是處于核心地位的。這兩個(gè)項(xiàng)目的改革，帶來(lái)的稅收增減規(guī)模最大，牽動(dòng)的納稅人范圍最廣，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的影響最深。所以，它們的推進(jìn)，從一開(kāi)始，就被當(dāng)作重頭戲，而扮演著“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的角色。

　　正因?yàn)槿绱?，有關(guān)政府部門對(duì)于兩個(gè)稅種的改革十分慎重，投人了相當(dāng)大的精力，做了盡可能周密的安排。最終形成的啟動(dòng)方案，就是“捆綁上市”：在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將增值稅和“兩法合并”改革一并推出。

　　之所以要選擇“捆綁上市”的方案，是因?yàn)?，增值稅的改革意在轉(zhuǎn)型——由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。它的主要表現(xiàn)是增值稅稅基的縮減。盡管轉(zhuǎn)型方案在“財(cái)政減收”的壓力下屢打折扣，但在總體上，它終歸屬于一種給納稅人減負(fù)的改革。而且，它是一種帶有普惠性的、幾乎所有的納稅人都受益的改革。故而，它的啟動(dòng)不會(huì)遇到什么阻力。與之有所不同，“兩法合并”的改革意在“統(tǒng)一”——將內(nèi)外資企業(yè)分別適用的不同企業(yè)所得稅制合并為一個(gè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。盡管“統(tǒng)一”的思路，在理論上可以有就低不就高（把內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)降至外資企業(yè)稅負(fù)水平）、就高不就低（將外資企業(yè)稅負(fù)提升至內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)水平）和向中間靠攏（內(nèi)資企業(yè)降低稅負(fù)、外資企業(yè)增加稅負(fù)并在中間地帶合攏），但現(xiàn)實(shí)中，考慮到稅制改革成本和財(cái)政承受能力，最終能夠選擇的只是第三種——向中間靠攏。既然它主要表現(xiàn)為內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)調(diào)減而外資企業(yè)稅負(fù)調(diào)增，它的啟動(dòng)肯定要遇到阻力。為了化解可能的阻力，順利推進(jìn)改革，一個(gè)既有效又少副作用的方案，就是將增值稅和“兩法合并”改革一并推出，捆綁上市。那樣做的話，兩個(gè)項(xiàng)目改革所帶來(lái)的稅負(fù)增減效應(yīng)相抵之后，相關(guān)納稅人仍會(huì)得到相當(dāng)?shù)臏p負(fù)利益。從而，可以極大地降低“兩法合并”改革可能遇到的阻力，換取整個(gè)新一輪稅制改革的成功。

　　本著這樣一種思路，兩個(gè)項(xiàng)目的改革幾乎是同時(shí)推進(jìn)的，但推進(jìn)的過(guò)程卻讓人們大跌眼鏡。增值稅改革進(jìn)展相對(duì)順利，從2004年7月起在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)。一年之后積累下了試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)并很快進(jìn)入了向全國(guó)推廣的“等待”期?！皟煞ê喜ⅰ备母飫t大相徑庭。最初的計(jì)劃是在2005年的全國(guó)人代會(huì)上交付審議，從2006年起同增值稅的推廣同步實(shí)施。計(jì)劃落空之后，又把希望寄托于2006年的全國(guó)人代會(huì)，并于2007年起實(shí)施，結(jié)果又是計(jì)劃落空。直至2007年3月即不久前閉幕的十屆全國(guó)人大五次會(huì)議，“兩法合并”方案才終于破冰而出——提交審議并高票通過(guò)。至此，可以預(yù)期，期盼已久的“兩法合并”將在2008年迎來(lái)正式啟動(dòng)的曙光。

　　由此想到的是，已經(jīng)一拖再拖、即將進(jìn)人第四個(gè)名為“試點(diǎn)”實(shí)為“等待”年頭的增值稅改革，將會(huì)做怎樣的取舍？事實(shí)上，至少?gòu)?006年開(kāi)始，增值稅的改革一直面臨著兩個(gè)選擇：一種選擇是，不再等“兩法合并”而單兵突進(jìn)。其結(jié)果，固然會(huì)因其給納稅人帶來(lái)的明顯減負(fù)效應(yīng)而受到普遍歡迎，但是，失掉了平衡新一輪稅制改革稅負(fù)增減效應(yīng)這樣一個(gè)特殊的機(jī)遇，“兩法合并”改革的難度將會(huì)更大，甚至可能導(dǎo)致無(wú)限推延下去。另一種選擇是，繼續(xù)等，仍待“兩法合并”啟動(dòng)之日相伴而動(dòng)。其結(jié)果，不僅增值稅全面完整、相互連貫的征扣稅機(jī)制會(huì)受到極大的沖擊，而且適用于試點(diǎn)地區(qū)同其他地區(qū)的增值稅政策的不平衡狀態(tài)長(zhǎng)期存在下去，也會(huì)誘發(fā)一部分納稅人的偷逃稅行為，給稅收的征管工作帶來(lái)極大的難題。可以說(shuō)，在這種等與不等、處境尷尬的抉擇中，增值稅改革早已處于“呼之欲出”的關(guān)頭。故而，隨著“兩法合并”改革在2008年I月的正式啟動(dòng)，如果宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不發(fā)生大的變化，增值稅轉(zhuǎn)型改革也有望邁出向全國(guó)推廣的關(guān)鍵一步。

　　鑒于上述這兩個(gè)稅種的特殊地位和特殊角色，特別是鑒于這兩個(gè)稅種改革所付出的減收成本（依2006年數(shù)字測(cè)算，將分別為900億元和2000億元上下），構(gòu)成了整個(gè)新一輪稅制改革成本的大頭兒。并且，其他項(xiàng)目的改革或帶有增收色彩，或減少的數(shù)額很小，因此，也可以預(yù)期，以這兩個(gè)稅種改革的啟動(dòng)為契機(jī)，整個(gè)新一輪稅制改革也將迎來(lái)一個(gè)全面啟動(dòng)的高潮期。“兩法合并→增值稅轉(zhuǎn)型→整個(gè)新一輪稅制改革→財(cái)政預(yù)算制度改革”，以此為線索來(lái)把脈當(dāng)前的中國(guó)財(cái)政走勢(shì)，可以對(duì)未來(lái)的財(cái)政收支運(yùn)行狀況得出比較樂(lè)觀的判斷。