來源：財政部網(wǎng)站 2007年5月14日 廣西天華編輯
企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）實施以來，經(jīng)過各方面的共同努力，較好實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)過渡，市場反映良好。新準(zhǔn)則實施已過一個季度，為了深入貫徹新準(zhǔn)則，針對近期上市公司、會計師事務(wù)所等方面提出的新準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組進(jìn)行了討論，達(dá)成一致意見，現(xiàn)予發(fā)布（4月30日）。
一、問：如何正確地對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量？
答：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，在符合新準(zhǔn)則規(guī)定的條件下，才允許采用公允價值模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。
采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：
一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場?！八诘亍币话闶侵竿顿Y性房地產(chǎn)所在的大中型城市的城區(qū)。
二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計?！巴惢蝾愃频姆康禺a(chǎn)”，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。
不具備上述條件的，不得采用公允價值模式。
二、問：如何正確地根據(jù)辭退福利計劃確認(rèn)和計量應(yīng)付職工薪酬？
答：（一）辭退福利是在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償，或為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。辭退福利必須同時滿足下列條件，才能確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：
1．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間等。
辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，除因付款程序等原因使部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢。
2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。
?。ǘ┢髽I(yè)如有實施的職工內(nèi)部退休計劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動關(guān)系，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上類似于辭退福利的補(bǔ)償，符合上述辭退福利計劃確認(rèn)預(yù)計負(fù)債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利），不得在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務(wù)。
?。ㄈ┺o退工作在一年內(nèi)實施完畢、補(bǔ)償款項超過一年支付的辭退計劃（含內(nèi)退計劃），企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計量，計入當(dāng)期管理費用。折現(xiàn)后的金額與實際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時計入財務(wù)費用。應(yīng)付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。
三、問：如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會計處理？
答:交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場上有報價且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。
可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按其公允價值以及交易費用之和入賬，公允價值變動計入所有者權(quán)益，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生非暫時性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間實現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計入當(dāng)期損益。
企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)正確地進(jìn)行分類，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。
四、問：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用何種稅率計算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債？
答：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。
五、問：企業(yè)按原制度核算的資本公積執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)如何處理？
答：企業(yè)按照原制度核算的資本公積，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
?。ㄒ唬┰Y本公積中的資本溢價或股本溢價，執(zhí)行新準(zhǔn)則后仍應(yīng)作為資本公積（資本溢價或股本溢價）進(jìn)行核算。
?。ǘ┰Y本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項目的變動產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積（其他資本公積）。
?。ㄈ┰Y本公積中除上述以外的項目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價、按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計入資本公積的金額等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積（其他資本公積）中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。
六、問：售后租回交易中，資產(chǎn)售價與其賬面價值之間的差額如何處理？出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？
答：（一）售后租回交易中，資產(chǎn)售價與其賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)記入“遞延收益”科目，售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，記入“遞延收益”的金額應(yīng)按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。
售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，記入“遞延收益”科目的金額，應(yīng)在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M用的調(diào)整。但有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，資產(chǎn)售價與其賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
?。ǘ┏鲎馊藢?jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
1．出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。
2．出租人承擔(dān)了承租人某些費用的，出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?
七、問：企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務(wù)報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅？母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新準(zhǔn)則后在合并財務(wù)報表中如何列報？
答：（一）企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
?。ǘ﹫?zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認(rèn)的投資損失”項目列報。
企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報表時，對于比較合并財務(wù)報表中的“未確認(rèn)的投資損失”項目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的列報要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項目。
八、問： 2007年7月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則的證券投資基金，其持有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理和編制財務(wù)報告？如何實現(xiàn)新舊轉(zhuǎn)換？
答：證券投資基金（以下簡稱基金）屬于獨立的會計主體，其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（基金凈值）、收入和費用等，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。
（一）基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)的金融負(fù)債，通常分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用公允價值進(jìn)行初始和后續(xù)計量，公允價值的變動以及取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益。
基金持有的除上述劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債之外的其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，包括買入返售金融資產(chǎn)和賣出回購金融資產(chǎn)款等，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》等相關(guān)規(guī)定處理。
基金涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值的，應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號――套期保值》。
?。ǘ┗鸬乃姓邫?quán)益（基金凈值），是指基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括實收基金、未分配利潤等。在基金募集、申購、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入、基金紅利再投資等時，應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)的實收基金；在基金贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出等時，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的實收基金?；鹪谄谀?yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）增加（或減少）未分配利潤；根據(jù)利潤分配數(shù)，減少未分配利潤。
（三）基金應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)置會計科目，并按照所附的報表格式定期編制財務(wù)報告?；鹭攧?wù)報告應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益（基金凈值）變動表、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料?；鹂梢愿鶕?jù)實際需要在不違反企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下自行設(shè)置相關(guān)會計科目。附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號――金融工具列報》及其應(yīng)用指南等規(guī)定。
?。ㄋ模┗鹪谛屡f轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)按照下列要求進(jìn)行處理：
在首次執(zhí)行日，基金應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目按照新準(zhǔn)則進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計量，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。
因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則而導(dǎo)致會計政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，根據(jù)會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益（未分配利潤），其他相關(guān)項目的期初金額和列報前期的比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在首次執(zhí)行日確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
?。ㄎ澹┢渌愃苹鸹蝾愃朴谧C券投資基金運作方式的產(chǎn)品（除企業(yè)年金基金），比照本意見進(jìn)行會計處理。
附錄：
一、基金會計科目表
二、基金資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益（基金凈值）變動表格式
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