來源：新京報 2005年11月29日 廣西天華編輯
2004年我國財政達5300億元，處于“有足夠改革本錢”的階段，財政部參與草案制定的專家表示，統(tǒng)一稅率或為24%，外資的過渡期為5-10年，這取決于國家對外資的態(tài)度。中國社科院有研究指出，中國外貿(mào)依存度已經(jīng)達到80%
“內(nèi)外資企業(yè)的所得稅政策必將統(tǒng)一?！?1月16日，中國財政部部長金人慶在2005全球工商領(lǐng)導人論壇上表示。
而同樣在11月16日，財政部副部長樓繼偉則表示，“內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的草案尚未提交全國人大常委會。”
按照立法程序，一部新稅法先要形成一個相關(guān)部門一致同意的新稅法文本，然后再依次提交到國務(wù)院常務(wù)會議、全國人大常委會或全國人民代表大會討論并通過，最早可于次年起開始實施。
這意味著明年起實施統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制已不現(xiàn)實。即使明年國務(wù)院和人大常委會都能順利通過，最早也要等到2007年才能實施。
最佳時機？
“如果今年采納并稅方案，明年實施，顯然會給經(jīng)濟發(fā)展帶來新的思路和推動力，但很遺憾，機會錯過了?！北本┦突W院的陳華亭副教授說這話的時候，嘆了一口氣。
他認為，在中國26年來的改革歷程中，稅制改革始終作用獨特：改革初期，它通過“減稅讓利”為整體改革鋪路；改革中期，1994年的稅制改革又為進入制度創(chuàng)新階段的改革搭橋。
我國現(xiàn)行的所得稅模式“雙軌制”來自11年前。1991年起，我國把適用于外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)的兩個所得稅法，合并為《中人民共和國外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》；1993年把適用于國有、集體和私營企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)的所得稅條例，合并為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，于1994年起施行。由此，形成了內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存的“雙軌制”所得稅制模式。
這種模式下，造成一方面內(nèi)外資企業(yè)稅率不同，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一稅率33%，外資企業(yè)所得稅率24%和15%，在低稅率基礎(chǔ)上還有“兩免三減半”和行業(yè)特殊減半優(yōu)惠等；另一方面稅前扣除標準也不同。例如內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資，外資企業(yè)實行全額扣除。再者退稅優(yōu)惠不同。外商再投資可以退還部分或者全部的已繳所得稅款，內(nèi)資企業(yè)無法享受。
“綜合起來，外資企業(yè)實際稅賦為11%左右，內(nèi)資企業(yè)綜合稅賦在20%-24%之間?！标惾A亭介紹。
而“兩稅合一”是指將兩部法律法規(guī)統(tǒng)一成一部所得稅法，在稅率等方面對內(nèi)外資企業(yè)一視同仁。
“在正在進行和準備進行的各項改革中，無論從哪個角度講，稅制改革都屬于位居前列的重要舉措。抓住財政政策重大調(diào)整的契機，啟動并稅改革簡直是絕佳機會。”陳華亭認為。
今年以來，財政部也一改以往對并稅話題的低調(diào)，金人慶部長和樓繼偉副部長多次在公開場合表示，今年實行兩稅并軌，時機不僅已經(jīng)完全成熟，而且是最佳時機。
關(guān)鍵因素在于，我國財政恰好處于“有足夠改革本錢”的階段。2004年的5300億元財政增收已經(jīng)解決了并稅改革的最大難點之一———改革成本的問題。
1999年，我國稅收收入總額首次突破1萬億元大關(guān)；2002年達到17004億元；2003年增加到20462億元，增幅達20.3%；2004年稅收收入增加到25718億元，增幅為25.7%，創(chuàng)歷史新高，而這一年GDP的增幅是9.5%，稅收增幅是GDP增幅的2.7倍。
“稅收增長和財政積累目前已經(jīng)到了巔峰階段，而按照經(jīng)濟周期發(fā)展的規(guī)律，難以保證來年這種局面還能繼續(xù)。”陳華亭表示。
“絕對不能因此而繼續(xù)猶豫、拖延內(nèi)外資所得稅率的并軌，否則今后的難度更大。去年的財政增收達到了5300億元，這是一個最好的時機，機不可失啊！”金人慶在1月12日的會議上表示。
此前，金人慶曾透露，盡管幾年前財政部就制訂了有關(guān)內(nèi)外資企業(yè)所得稅率并軌的完整方案，但最終沒有下決心。
事后財政部測算，如果當時并軌，由此減少的財政收入不過200億-300億元，而現(xiàn)在由于稅基擴大，如果實行所得稅并軌方案，減少的財政收入將超過1500億元，甚至會達到2000億元。
“今年沒通過，預示著中國未來將為這項稅改繼續(xù)付出更大的成本?！标惾A亭認為。
他介紹，在一項新的稅法頒布之際，通常的做法是新企業(yè)新辦法，老企業(yè)老辦法。換句話說，在內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的新法出臺之后，新成立的企業(yè)將適用于新法，而之前成立的老外資企業(yè)，則還會享受一定年限的稅收優(yōu)惠，待這些稅收優(yōu)惠全部到期后，再沿用新法。
“目前全球500強公司進入中國的多是他們的小規(guī)模先頭部隊，規(guī)模并不大，如果并稅延期，跨國公司將有充裕的時間在新法生效之前，突擊在華設(shè)立大量新公司，繼續(xù)享受之前對外資企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，那時改革成本將更大?！彼J為。
并軌之辯
2004年12月7日，財政部部長金人慶宣布，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將是2005年的稅制改革4大工作重點之一。
一場圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的辯論隨即展開。
今年1月6日，有媒體報道稱，54家在華跨國公司聯(lián)合向國務(wù)院法制辦提交了一份報告，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個5到10年的過渡期”。在媒體公布的名單之中，幾乎每家公司都是耳熟能詳?shù)膰H巨頭。據(jù)稱，報告隨后還提交到了主管外商投資的商務(wù)部。
“外企在中國的經(jīng)濟影響力達到一定程度后，必然會試圖左右政策面，獲得更多優(yōu)勢?！敝袊ù髮W一位教授評價。
商務(wù)部的統(tǒng)計顯示，世界最大的500家跨國公司中已有近450家在華投資，其中30多家設(shè)立了地區(qū)總部。
1月12日，金人慶在“2005年全國財政學會年會”上表示，“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)迫在眉睫，現(xiàn)在時機已經(jīng)成熟，不能再拖了?！?/P>
1月16日，在“中國經(jīng)濟形勢報告會”上，中國財政部常務(wù)副部長樓繼偉解釋了兩稅合一草案的主要內(nèi)容：首先取消、簡化各種所得稅方面的優(yōu)惠，從而擴大稅基；在此基礎(chǔ)上，按照產(chǎn)業(yè)和地區(qū)來給予優(yōu)惠，比如對高新技術(shù)企業(yè)全部實行15%的稅率，而不論其是否在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)；對西部地區(qū)實行15%的所得稅，而不管企業(yè)是內(nèi)資還是外資等等。在稅率方面，將對目前眾多的稅率進行簡化，實行一個中等偏低的稅率。此外，取消計稅工資的做法，工資全部在成本列支；提高折舊率和廣告的列支；同時，參考國際慣例，允許不超過應(yīng)付所得稅10%的企業(yè)捐贈在成本中列支等等。 “統(tǒng)一的稅率很可能設(shè)在24%左右，外資的過渡期為5-10年，精確的數(shù)字取決于國家對外資的態(tài)度?！必斦垦芯克晃粚＜彝嘎?。 然而就在1月17日，同在“中國經(jīng)濟形勢報告會”上，商務(wù)部外資司司長胡景巖在演講中，著力強調(diào)了外資企業(yè)對中國經(jīng)濟的重要拉動作用。 1月24日，兩會尚未召開之際，來自商務(wù)部外資研究院的消息稱，“內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并方案將不會在今年審議，所以明年不可能實施。” 7月12日，在同日國務(wù)院新聞辦的新聞發(fā)布會上，商務(wù)部部長助理陳健則提出，現(xiàn)階段中國相對勞動力成本在上升，資源又短缺，在沒有相對穩(wěn)定的、可靠的替代政策的情況下，應(yīng)該繼續(xù)保持吸收外資政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。 11月16日，財政部副部長樓繼偉的最新表態(tài)是，“內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的草案尚未提交全國人大常委會。” 至此，內(nèi)外資企業(yè)所得稅無法在2006年統(tǒng)一已成定局。 分歧探源 “外貿(mào)的現(xiàn)狀讓人難以下手。”11月21日，財政部科學研究所一位參與草案制定的專家對記者表示。 事實上，在推進“兩稅合一”的過程中，可能抑制外資的顧慮一直是提案未能通過的重要原因之一。 7月12日，商務(wù)部部長助理陳健就表示出類似的擔憂。他認為，我們的周邊國家，以及一些發(fā)展中國家，相繼出臺了許多優(yōu)惠政策，現(xiàn)在我們的優(yōu)惠政策與周邊國家以及其他不少國家相比，優(yōu)勢并不明顯，僅市場規(guī)模、勞動力成本等比較優(yōu)勢，難以在吸引外資的競爭中占據(jù)有利的地位。 財政部一位人士認為，跨國公司的底氣來自他們對中國外貿(mào)的主導，以及中國對外貿(mào)的依存。 事實上，外資企業(yè)進出口和加工貿(mào)易進出口，一直被有關(guān)部門視作保障進出口快速增長的重要穩(wěn)定性因素，這兩項在進出口總額中占超過50%的比重。 數(shù)據(jù)顯示，自1994年稅收實行雙軌制以來，中國已經(jīng)連續(xù)11年成為吸收外商投資最多的發(fā)展中國家。2004年，中國實際利用外商直接投資606億美元，是僅次于美國的世界第二大外資流入國。 國家發(fā)改委宏觀經(jīng)濟研究院王小廣教授的研究顯示，外資企業(yè)主導中國外貿(mào)增長的特征正在日趨明顯。 2004年，外資企業(yè)出口增長始終高于全部出口的增幅，對我國出口增長的拉動作用進一步增強。全年外資企業(yè)出口總額為3386.06億美元，比上年增長40.9%，比全年出口總額增幅高5.5個百分點，占全部出口額的比重高達57.07%，比2003年上升2.24個百分點。全年外資企業(yè)對出口增長的貢獻率達63.4%. 他介紹，中國加入世貿(mào)組織后，外資企業(yè)進出口貿(mào)易額一直也占到貿(mào)易總額50%左右。 “外資企業(yè)無論是從出口規(guī)模上講還是從增長貢獻率來講，加入世貿(mào)組織三年來一直起著主導性作用，出口增長的外資企業(yè)主導型特征日益明顯?！彼J為。 與此同時，巨大的貿(mào)易依存度正在引起人們重視。 外貿(mào)依存度是一個國家進出口貿(mào)易總額占其國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重，通常用來衡量一國或地區(qū)的經(jīng)濟對國際市場的依賴程度。 1980年，中國的外貿(mào)依存度只有12.5%，到1990年已經(jīng)超過30%，2000年達到44%，尤其是最近幾年，外貿(mào)依存度以每年超過10%的速度上升，由2002年的48.8%，上升到2003年的60%，再攀升到2004年的70%。 中國社科院研究員張宇燕日前指出，中國外貿(mào)依存度已經(jīng)達到80%，成為世界上外貿(mào)依存度最高的國家。 發(fā)改委研究院的一位學者認為，“今年沒有通過，說明中國對外資的態(tài)度還舉棋不定，對出口導向型經(jīng)濟發(fā)展方向的調(diào)整還沒有達成共識。十一五期間，對外資(的態(tài)度)還將經(jīng)歷一段愛恨交織的困頓期?！?/P>
反思利用外資 “并稅不是不會影響利用外資，但現(xiàn)在利用外資的情況就正常嗎？外資到底給國家、國民帶來多大好處？”財政部一位人士反問。 9月中旬，國稅總局公布的“2004年度中國納稅500強企業(yè)排行榜”顯示：2004年外商及港澳臺商投資企業(yè)納稅百強的納稅額為627.77億元，與2003年納稅額627.65億元基本持平，從納稅總量相對數(shù)來看，2004年增長率基本為零。 與此相對應(yīng)的是，2003年中國吸引外商直接投資總量位居世界第一，2004年首次突破600億美元。 “外商投資不斷增多，對中國稅收的貢獻卻停滯不前，除了避稅、逃稅還有什么可能？”陳華亭認為，外企納稅怪現(xiàn)象源于“外企投資悖論”。 他表示，公開資料顯示，目前在中國境內(nèi)的50多萬家外資企業(yè)中，有60%賬面虧損，年虧損總額達1200億元。而另有數(shù)據(jù)顯示，外商近年來一直在不斷追加投資，有些外資企業(yè)投資增長率平均年達30%-40%. “‘長虧卻不倒’，顯然不符合市場經(jīng)濟法則和企業(yè)經(jīng)營常規(guī)?！标惾A亭認為，這從另一方面同樣證明不少外資企業(yè)存在偷逃稅或避稅行為。 據(jù)國稅總局的數(shù)據(jù)顯示，我國外資企業(yè)年避稅額超過300億元以上，占到了2004年納稅百強納稅總額的近一半。 “也就是說，大量外商投資并沒有實現(xiàn)對國家財政應(yīng)有的貢獻，拿走大量財富的同時，卻沒有應(yīng)有的回報。”陳華亭表示，出現(xiàn)“投資悖論—避稅—納稅悖論”這個鏈條的根本原因在于我國不完善的稅制，而兩稅合并正是他反復強調(diào)的重要解決辦法。 此外，外貿(mào)繁榮給普通國民又帶來什么？ 中國商務(wù)部研究院跨國公司研究中心主任王志樂的研究結(jié)果顯示，從1993年起到2003年，中國GNI(國民收入總值)數(shù)量年年少于GDP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)，而且GNI與GDP差額有越來越大的趨勢。 按照國家統(tǒng)計局的定義，GNI指“一個國家(或地區(qū))所有常住單位在一定時期內(nèi)收入初次分配的最終結(jié)果，即國民總收入?！?/P>
王志樂接受媒體采訪時表示，這一差額表明，中國國內(nèi)創(chuàng)造的價值有一部分(每年約1000億元人民幣)并沒有成為中國國民收入，而是流向國外變成外國國民的財富。 “不能夠給國家、國民帶來切實好處卻還在吸引外資，我認為等于是把中國市場白白地拱手相讓?！?1月23日，北京東方人管理顧問機構(gòu)首席顧問陳東接受記者采訪時表示，該機構(gòu)是一家私人的管理咨詢公司。 陳東拿出一張自己搜集整理的跨國公司在華銷售額和發(fā)展規(guī)劃的表格(見表格)。他指出，從三星等跨國公司的業(yè)績來看，中國已是它們獲利最多的市場。 陳東以汽車行業(yè)為例， 通用汽車2003年在華純利潤是2002年的3倍，達到4.37億美元(折換人民幣36億多人民幣)，而與此同時，通用汽車2003年在韓國的韓國大宇公司卻損失7400萬美元。2003年通用在華的純利潤則占其在亞太區(qū)總計5.77億美元純利潤的絕大部分(75.7%)，也是美國通用汽車2003年全球汽車業(yè)務(wù)利潤11億美元的近40%.而2004年第一季度，通用汽車在中國的盈利又達到了1.62億美元，幾乎是2003年同期4400萬美元的4倍。 正因此，美國通用汽車計劃未來2至3年內(nèi)增資30億美元；德國大眾汽車計劃于2008年前在華投資53億歐元；韓國現(xiàn)代汽車則計劃于2007年前在中國市場追加投資7.4億美元…… “就這樣，還要聯(lián)名上書索要稅收優(yōu)惠，正是‘端起碗來吃肉，放下筷子罵娘’?！标悥|評價。 “任何有志成就全球霸業(yè)的企業(yè)，誰也無法撇開全球最大的中國市場，這為中國市場構(gòu)建屬于自己的商業(yè)規(guī)則賦予了絕對的權(quán)力。”陳東說，“中國擁有13億人口的全球最大市場，中國GDP年均增速高達9%，這才是中國最關(guān)鍵的外資吸引力。” 他認為，中國絕對擁有重構(gòu)新規(guī)則的權(quán)力，外資要想進來就應(yīng)該遵從中國自己的游戲規(guī)則?！皬奈鞣缴虡I(yè)游戲規(guī)則來看，誰擁有市場，誰就掌控話語權(quán)，美國是這樣，那么讓跨國公司趨之若鶩的中國呢？” 鏈接 何謂企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)(不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè))，就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率 公式中“應(yīng)納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準予扣除項目后的余額。 “企業(yè)所得稅稅率”有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是33%；優(yōu)惠稅率是指對應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為18%和27%兩種。年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的減按18%的稅率征收；年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元以下(含10萬元)的，減按27%的稅率征收。 國內(nèi)目前實行三種不同的企業(yè)所得稅率，其中外資平均為11%，內(nèi)企為22%，國有大中型企業(yè)為30%.
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