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　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展異常迅速。由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步較晚，相關(guān)法律又不夠完善，故因會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不規(guī)范而引發(fā)的驗(yàn)資不實(shí)糾紛案時(shí)有發(fā)生。上海一中院近年來受理的此類案件就有6件。

　　驗(yàn)資不實(shí)引發(fā)糾紛案件的特點(diǎn)

　　簽訂合同時(shí)，債權(quán)人對(duì)債務(wù)人資信狀況了解的來源，一是該債務(wù)人設(shè)立公司時(shí)的注冊(cè)資金是否到位，二是債務(wù)人工商年檢的審計(jì)報(bào)告是否屬實(shí)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資不實(shí)，則易使債權(quán)人的利益難以保障，危害公開、公平和公正的市場(chǎng)交易秩序。通過對(duì)上海市一中院審理的6起案件的分析，我們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資不實(shí)案件主要有以下三個(gè)特點(diǎn)：

　　1．訴訟主體的多元性

　　案件被告既有因擅自收回所轄會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)產(chǎn)被判決承擔(dān)責(zé)任的區(qū)政府審計(jì)局，也有受當(dāng)事人委托為其出具驗(yàn)資報(bào)告的本市和外省市的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　2．債務(wù)糾紛的滯后性

　　驗(yàn)資不實(shí)訴訟大多是因已發(fā)生的債務(wù)糾紛所引發(fā)的。債權(quán)人往往在發(fā)生債權(quán)債務(wù)糾紛后，才意識(shí)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資是否真實(shí)。在此類糾紛中，債權(quán)人一般并不直接追究驗(yàn)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。但當(dāng)債務(wù)人資不抵債時(shí)，債權(quán)人若發(fā)現(xiàn)債務(wù)人的注冊(cè)資本或年檢審計(jì)不實(shí)后，即將執(zhí)行驗(yàn)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被告。

　　3．承擔(dān)責(zé)任的補(bǔ)償性

　　因驗(yàn)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并非合同當(dāng)事人，故對(duì)于債權(quán)人的損失，依法應(yīng)由債務(wù)人清償；不足部分應(yīng)先由負(fù)有出資義務(wù)的出資人補(bǔ)足；再有不足的，才由驗(yàn)資不實(shí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在驗(yàn)資不實(shí)部分或者虛假資金證明金額范圍內(nèi)，根據(jù)過錯(cuò)大小承擔(dān)責(zé)任。

　　驗(yàn)資不實(shí)的種種表現(xiàn)

　　1．企業(yè)設(shè)立時(shí)的驗(yàn)資不實(shí)

　　主要表現(xiàn)形式為：第一，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅憑驗(yàn)資申請(qǐng)人提交的無具體流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)容的流動(dòng)驗(yàn)資清單就作出驗(yàn)資報(bào)告；第二，有的是驗(yàn)資申請(qǐng)人與有關(guān)單位惡意作弊，故意提供給會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法識(shí)別的虛假證明材料；第三，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在驗(yàn)資結(jié)束后就將驗(yàn)資款按申請(qǐng)人的要求轉(zhuǎn)入案外人賬戶；第四，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在驗(yàn)資過程中未按規(guī)定編制工作底稿，在其執(zhí)業(yè)過程中沒有形成相應(yīng)的記錄，以致事后無法證明驗(yàn)資的真實(shí)性和合法性。

　　2．企業(yè)年檢時(shí)的驗(yàn)資不實(shí)

　　主要存在兩種情況：一是有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為公司進(jìn)行年檢審計(jì)時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款沒有實(shí)施必要的函證程序；二是沒有審計(jì)出股東抽逃注冊(cè)資金情況，從而讓該公司通過當(dāng)年年檢。如上海一中院審理的上訴人上海某壓縮機(jī)有限公司與被上訴人江蘇某會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司等原審被告買賣合同糾紛案中，股東馬某、陳某出資200萬(wàn)元設(shè)立徐州某空壓機(jī)銷售服務(wù)有限公司后，又將上述注冊(cè)資金劃入徐州市某化工物資經(jīng)銷處賬戶，然江蘇某會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司卻在年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中未審計(jì)出上述情況。

　　驗(yàn)資不實(shí)引發(fā)糾紛案件產(chǎn)生的原因

　　1．申請(qǐng)人故意提供虛假的驗(yàn)資材料

　　個(gè)別申請(qǐng)人在利益的驅(qū)動(dòng)下，為謀取“合法”注冊(cè)設(shè)立公司，故意用虛假的出資騙得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資證明。還有的企業(yè)設(shè)立者將同一財(cái)產(chǎn)多頭出資，騙取幾家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資報(bào)告等。

　　2．對(duì)申請(qǐng)人提供的材料僅作形式上的審查

　　我國(guó)有關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)的法規(guī)雖規(guī)定了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本（股本）及其相關(guān)財(cái)產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗(yàn)”。而涉案的6個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅只對(duì)申請(qǐng)人提供的材料作形式上的審查，如有的企業(yè)設(shè)立者以設(shè)備、材料、物資及其他財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，高報(bào)價(jià)值，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅憑境外的售貨憑證、報(bào)關(guān)單或國(guó)內(nèi)購(gòu)貨發(fā)票所列示的價(jià)格予以確認(rèn)；有的企業(yè)設(shè)立者將租賃來的房屋、設(shè)備，賒購(gòu)來的商品、材料當(dāng)作自己的投資，會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存性進(jìn)行核實(shí)，沒有進(jìn)一步對(duì)所有權(quán)進(jìn)行查驗(yàn)即予確認(rèn)；有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重視備查類工作底稿的索取、編制和查驗(yàn)，以致在驗(yàn)資過程中出現(xiàn)遺漏問題；有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在驗(yàn)資時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用不當(dāng)，對(duì)其過度依賴等。

　　3．違規(guī)抽逃資金，人為降低民事責(zé)任能力

　　在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了拉攏客戶，嚴(yán)重違反職業(yè)道德規(guī)范和法律規(guī)定，明知注冊(cè)資金不實(shí)，而出具驗(yàn)資報(bào)告，從而引發(fā)糾紛的產(chǎn)生。有的主管部門則非依法律規(guī)定，非依法定程序抽取所轄會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)。如上海一中院審理的上訴人上海某實(shí)業(yè)公司與被上訴人某區(qū)審計(jì)局、上海某金屬材料有限公司買賣合同糾紛案，該區(qū)審計(jì)局所轄的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅憑申請(qǐng)人提交的無具體流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)容的流動(dòng)驗(yàn)資清單及某貿(mào)易公司的證明，便作出了申請(qǐng)人貨幣資本25萬(wàn)元的驗(yàn)資報(bào)告。因該事務(wù)所已被某區(qū)審計(jì)局歇業(yè)保結(jié)，且在存續(xù)期間，又被區(qū)審計(jì)局將事務(wù)所的辦公用房確定在自己名下，導(dǎo)致該事務(wù)所注冊(cè)資本由原來的200萬(wàn)元銳減至30萬(wàn)元，大幅度地降低了事務(wù)所對(duì)外獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，該區(qū)審計(jì)局依法被判令在債務(wù)人清償不足部分并且在某會(huì)計(jì)師事務(wù)所抽取資產(chǎn)的數(shù)額范圍內(nèi)對(duì)債權(quán)人承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　防范驗(yàn)資不實(shí)引發(fā)糾紛的幾點(diǎn)思考

　　1．加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　實(shí)踐證明，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的職業(yè)素質(zhì)，是預(yù)防和減少驗(yàn)資不實(shí)糾紛案件的關(guān)鍵。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，要挑選和培養(yǎng)一些執(zhí)業(yè)意識(shí)強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高的人員。其次，要組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)相關(guān)的法律、法規(guī)，重點(diǎn)應(yīng)放在職業(yè)道德教育上，領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)。第三，要切實(shí)抓好注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，定期進(jìn)行崗位培訓(xùn)，增強(qiáng)其執(zhí)行各類驗(yàn)資業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問題、解決問題的能力。

　　2．加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育，增強(qiáng)自我防范意識(shí)

　　驗(yàn)資是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高的工作，因此，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于驗(yàn)資工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)和每一個(gè)細(xì)節(jié)之中。在驗(yàn)資的具體操作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能只局限于審查會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)憑證。對(duì)大額的現(xiàn)金投入，應(yīng)到金融部門調(diào)查取證；對(duì)量大、價(jià)高的實(shí)物投入，還應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)勘察、點(diǎn)驗(yàn)。對(duì)于眾多量少、價(jià)低、較難現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)和實(shí)地調(diào)查的出資類項(xiàng)，一定要求申請(qǐng)人提交充分的證明憑證后，才能夠予以確認(rèn)。

　　3．加強(qiáng)客戶管理，完善內(nèi)部管理機(jī)制

　　加強(qiáng)對(duì)客戶審驗(yàn)是提高驗(yàn)資質(zhì)量的前提。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶普遍缺乏了解，有業(yè)務(wù)就接，是造成近年來驗(yàn)資質(zhì)量有所下降的一個(gè)主要原因。防止和減少此類糾紛的有效途徑，在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶簽訂合同前，一是對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行調(diào)查，二是對(duì)有其他意圖的客戶應(yīng)格外審慎。在實(shí)施審驗(yàn)過程中，采用縝密有效的審驗(yàn)程序和方法。如審驗(yàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬和作價(jià)的合理性；審驗(yàn)凈資產(chǎn)出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)審計(jì)與其有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，驗(yàn)證凈資產(chǎn)出資額的真實(shí)性和合法性。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部管理，落實(shí)責(zé)任和復(fù)核工作底稿制度，即把每個(gè)項(xiàng)目的責(zé)任落實(shí)到人，以此督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡量減少差錯(cuò)，得出正確的結(jié)論；對(duì)驗(yàn)資工作底稿進(jìn)行審閱和檢查，以便及時(shí)修改錯(cuò)誤，支持正確的驗(yàn)資結(jié)論。

　　4．加強(qiáng)宣傳力度，廣泛適應(yīng)社會(huì)需求

　　眼下，上海的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已逾百家，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)上的影響遠(yuǎn)沒有律師事務(wù)所知名。哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)好，哪一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平高，或哪一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一領(lǐng)域內(nèi)業(yè)務(wù)精等，大都無人知曉，或無人認(rèn)同。在廣闊的會(huì)計(jì)市場(chǎng)空間，規(guī)模不同的事務(wù)所可以申請(qǐng)不同的執(zhí)業(yè)資格，從事不同類型的業(yè)務(wù)，即大所做大業(yè)務(wù)，小所做小業(yè)務(wù)，各有優(yōu)勢(shì)，各有發(fā)展，創(chuàng)建和宣傳各自的服務(wù)品牌，這必將促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的合理分工，以及整個(gè)行業(yè)驗(yàn)資水平的不斷提高。